對江蘇水文事業單位固定資產核算的幾點思考

　　【摘要】 隨著部門預算的推進，江蘇水文事業單位現行固定資產核算的弊端越來越突顯，而造成弊端的原因主要是現行的《事業單位財務規則》及預算體制。文章針對江蘇水文事業單位的行業特點，提出應對弊端的建議。
　　【關鍵詞】 固定資產； 核算； 思考
　　
　　一、江蘇水文事業單位現行固定資產核算的弊端
　　
　　在2009年江蘇省水文系統進行的“小金庫專項治理”過程中發現，水文事業單位的核算科目“固定資產”與“固定基金”一直以固定資產原始價值反映，從固定資產購置直到報廢的整個期間內，“固定資產”與“固定基金”的數值都不發生變化，而對日常固定資產的更新、維護則通過相應增減修購基金的方法核算。筆者認為，隨著部門預算、政府采購、財政集中支付等制度的進一步改革和深化，江蘇水文事業單位現行固定資產核算的弊端越來越嚴重，具體表現在：
　　（一）導致會計信息失真
　　江蘇水文事業單位的“固定資產”與“固定基金”一直以固定資產原始價值反映，從固定資產購置到報廢的整個期間內，“固定資產”與“固定基金”的數值都保持不變。而作為江蘇水文事業單位總資產重要組成部分的固定資產，在實際使用過程中，會隨著時間的推移發生合理的損耗，這樣就虛增了資產和凈資產總量，造成會計信息的失真。
　　（二）影響固定資產更新和維護
　　江蘇水文事業單位固定資產的更新和維護通過修購基金來實現，而修購基金是按單位事業收入和經營收入的一定比例提取的。這樣會使單位在收入多時多提，收入少時少提，修購基金的計提數額不確定，無法保證固定資產的及時更新和維護。同時，在江蘇水文事業單位的會計報表中，“固定資產”和“固定基金”一直按原始價值反映，無法讓報表使用者特別是江蘇水文事業單位上級部門及時、準確地了解固定資產情況，從而影響固定資產的更新和維護。
　　（三）影響固定資產的日常管理
　　江蘇水文事業單位固定資產不計提折舊和減值準備，而隨著時間的推移，固定資產必定會發生合理損耗，其原始價值與公允價值的差距會越來越大，發生價值背離，不能全面、準確地反映固定資產的情況。同時，江蘇水文事業單位在固定資產報廢、毀損、處置時，是按原始價值直接沖減“固定資產”和“固定基金”，不能真實地反映實際損失，也難以劃清責任，從而影響固定資產的日常管理。
　　（四）導致成本核算不完整
　　江蘇水文事業單位從事事業活動和經營活動，必然會發生固定資產的合理損耗，由于不計提固定資產折舊和固定資產減值準備，這部分合理損耗沒有在成本核算中得以體現，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了結余。近年來，隨著傳統水利向現代水利的轉變，水文更多地服務和融入地方經濟和社會發展，以水文科技為支撐的經營活動收入的比重不斷增加，成本核算越來越重要，而江蘇水文事業單位核算因不計提固定資產折舊和減值準備，就不能正確體現收入與支出的配比原則，從而導致成本核算不完整。
　　
　　二、應對弊端的思考
　　
　　（一）弊端產生的主要原因
　　深入分析江蘇水文事業單位現行的固定資產管理及核算方式，不難發現，現行的相關制度及會計方法是造成弊端的主要原因。
　　1.根據現行的《事業單位財務規則》，江蘇水文事業單位固定資產按原始價值核算，不計提固定資產折舊及固定資產減值準備。而對于固定資產的更新和維護，則通過修購基金來實現。
　　2.根據現行的預算體制，江蘇水文事業單位是公益性事業單位，行使一定的政府管理職能，受相關行政單位的領導，兼有公共事業和產業雙重性質，其年度預算納入政府財政預算，經費主要是財政撥款，因而在用財政資金購置固定資產時將相關成本一次性列入事業支出，而在日后如再計提固定資產折舊和減值準備，就會重復列支。
　　3.江蘇水文事業單位是非營利性的事業單位，開展的業務活動以水文事業活動為主，注重社會效益。根據現行的《事業單位會計準則》，江蘇水文事業單位會計核算采用權責發生制，對開展的各項水文事業活動注重社會效益，不注重經濟效益，因而不需要進行成本核算，也就不需要將量化的固定資產的物耗分攤到項目成本中，即不需要計提固定資產折舊及減值準備。
　　（二）應對弊端的幾點建議
　　結合江蘇水文事業單位行業特點及固定資產管理要求，筆者建議：江蘇水文事業單位應參照企業的做法，改進固定資產的核算原則，計提固定資產折舊及減值準備。
　　1.改進固定資產核算原則。建議采用權責發生制，對固定資產的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產成本進行分期確認和分攤，同時根據謹慎性的要求計提固定資產減值準備，這樣能真實、全面地反映水1e1931f362083f4d900559d02c5746e2文事業單位的固定資產情況，也便于江蘇水文事業單位加強對固定資產的日常管理和監督。對于固定資產在使用過程中發生的相關后續支出，如固定資產的更新（改建、擴建）和維護支出，應區分收益性支出與資本性支出，對后續支出的效益涉及幾個會計期間的劃入資本性支出，列入固定資產的價值，通過計提折舊的方式加以分攤；對經常性支出，僅增加當期的效益，則劃入收益性支出，直接在當期列支。
　　2.建議增設“累計折舊”、“固定資產減值準備”兩個科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目。對固定資產有形損耗，按其原始價值、使用年限及殘值計提固定資產折舊；對固定資產無形損耗，按累計折舊后的賬面價值和公允價值計提減值準備，已計提的固定資產減值準備不得轉回。
　　修購基金是一種部分補償機制，其本質是一種儲備機制，一般與經營活動無關，其消耗也不能對應于相關的成本項目，其計提和使用的是收付實現制，沒有一定的消耗收入配比關系；而固定資產折舊則是完全補償機制，其本質是一種回收機制，是經營活動資產的物耗轉移，其物耗一般能固化到一定成本項目，是權責發生制和配比原則。對比修購基金和固定資產折舊，固定資產折舊更滿足江蘇水文事業單位固定資產的核算及日常管理要求，同時有利于提高單位“國有資產保值、增值”意識，有利于改變部分單位“盲目購置”、“貪大貪全”及“重購置、輕管理”現象，有利于單位合理調配資產，挖掘資產潛力，提高資產利用率。
　　3.建議根據各類固定資產的性質靈活選擇折舊方法。江蘇水文事業單位固定資產分為十一類，即：土地，房屋建筑物，通用設備，專用設備，交通運輸設備，電氣設備，電子產品及通信設備，儀器儀表、計量標準器具、衡器，圖書文物及陳列品，家具用具及其他類，建議除土地、文物和陳列品外的固定資產計提折舊，折舊的方法可以靈活選擇，但一經確定就不得隨意變更，如確實需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。水文固定資產可采用平均年限法計提折舊，并可確定各種類固定資產的最短折舊年限，如房屋和建筑物為20年，家具用具及其他類為10年，通用設備、專用設備、交通工具、電氣設備、儀器儀表、計量標準器具、衡器、圖書類為5年，電子產品及通信設備為3年。電氣設備、儀器儀表、計量標準器具、衡器、家具類固定資產等大批量固定資產，可以按類分別確定折舊比例，每年按確定的比例計提折舊。電子產品及通信設備，由于其技術更新周期比較短，也可采用年數總和法或加速折舊法計提折舊。
　　江蘇水文事業單位改進固定資產核算方法，決不能簡單地照抄企業固定資產的核算方法，應該充分結合江蘇水文行業的特點及水文固定資產使用、更新、維護及日常管理的具體要求。隨著事業單位改革的深化及水文投入的多元化，江蘇水文事業單位固定資產日趨增加，科學、合理、有效地加強水文固定資產管理和監督，可確保國有資產的保值和增值，充分發揮其效能，提高江蘇水文事業單位的社會效益和經濟效益，增強江蘇水文事業單位的競爭力。