淺析高校個人所得稅納稅籌劃——以某地方高校為例

　　【摘要】 隨著高校收入分配制度的改革，高校教師個人所得稅籌劃以及合理避稅問題顯得日益重要而迫切。文章從單位的角度分析高校個人所得稅籌劃的意義和現狀，并通過實證分析總結出高校個人所得稅納稅籌劃的思路。
　　【關鍵詞】 高校；個人所得稅；納稅籌劃
　　
　　2009年5月，國家稅務總局下發通知，要求各地稅務機關全面加強貨物勞務稅、所得稅、財產行為稅、國際稅收四大稅種征管，促進堵漏增收。通知中特別指出，各地要加強高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學人員的個人所得稅征管，要選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的高校進行分析、評估和檢查，發現應扣未扣稅款行為，要依法處理。
　　雖然，伴隨著最近幾年行政事業單位工資調整和高校收入分配制度改革，高校教師的收入水平有了顯著提高，但高校教師的整體收入水平與社會整體收入水平相比，并不能說是一個高收入人群。因此，如何在不違反法律法規的前提下，科學籌劃，合理節稅，尋求稅負最小化，提高實際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關注的問題。本文結合地方高校的教師實際收入情況，就高校如何從單位的角度對個人所得稅進行納稅籌劃作一探討。
　　
　　一、高校個人所得稅納稅籌劃的意義
　　
　　納稅籌劃， 源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。對高校教師的個人所得稅進行科學合理的籌劃， 既有助于國家不斷完善現行稅收法規， 建立稅負公平的經濟環境， 又能提高高校財務管理水平， 降低高校整體稅負， 增強高校教師的納稅意識，為廣大高校教職工爭取更大的經濟利益。從長遠來看，合理有效的納稅籌劃，對我國高等教育事業的持續快速發展及稅收經濟發展都具有重要的現實意義。
　　
　　二、高校個人所得稅納稅籌劃的現狀
　　
　　（一）對納稅籌劃認識不足
　　提起納稅籌劃，一般人會單純地認為就是少交稅，其實這種認識是不正確的。“野蠻者抗稅，無知者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進行納稅籌劃。”納稅籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，即納稅人通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益，是合理合法的。
　　（二）對高校納稅籌劃部門的誤解
　　許多教職工對高校納稅籌劃工作有個誤解，認為工資獎金由財務部門發放，所以納稅籌劃應由財務部門來承擔，實際上這種認識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認收入分配標準的部門，高校的各項收入發放標準是由人事部門、相關職能部門及二級學院來制定，財務部門只是按照既定標準完成發放任務。作為執行部門的財務部門，由于不能決定收入分配總量及收入分配標準，所以不可能單獨完成納稅籌劃工作。
　　
　　三、高校個人所得稅納稅籌劃的實證分析
　　
　　例1，張教授每月固定應稅收入3514元，其中：工資應稅收入3414元（扣除“三險一金”后），伙食補貼100元。2011年3月取得2010—2011年第二學期績效獎勵4500元，2010—2011第二學期超課時酬金600元；2011年4月取得2010年度科研獎勵78 000元。張教授每月固定支出：交通費200元，電話費200元，校內食堂就餐100元，健身費300元，圖書資料費300元。2011年計劃購入筆記本電腦一臺8 000元，科研會務費10 000元。未做納稅籌劃。
　　根據《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅［1995］82號）規定：“國稅發［1994］089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。”
　　張教授每月固定收入應納個稅=（3 514-2 000）×10%-25=126.4元
　　固定收入全年應納個稅=126.4×12=1 516.8元
　　績效獎勵、超課時酬金應納個稅=（3514+4 500+600-2 000）
　　×20%-375-126.4=821.4元
　　科研獎勵應納個稅=（3 514+78 000-2 000）×35%-6 375
　　-126.4=21 328.5元
　　2011年上述收入共計應納個稅1 516.8+821.4+21 328.5
　　=23 666.7元
　　方案一：單純對收入進行納稅籌劃。
　　針對張教授3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時津貼，4月所取得前一年度科研獎勵，根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9號）規定： “納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資薪金所得計算征稅， 在計征時應當把當月內取得的全年一次性獎金除以12個月， 按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”結合高校學期制的特點，通過測算，作出如下籌劃方案：
　　1.將3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時酬金分至3—8月6個月進行發放，每月發放850元（4 500/6+600/6）；
　　2.將4月所取得的前一年度科研獎勵分為兩部分，60 000元作為全年一次性獎金在4月發放，18 000元分至4—12月9個月進行發放，每月發放2 000元（18 000/9）。
　　每月固定收入應納個稅126.4元，全年共計1 516.8元。
　　績效獎勵、超課時酬金每月應納個稅=（3 514+850-2 000）×15%-125-126.4=103.2元
　　績效獎勵、超課時酬金共計應納個稅=103.2×6=619.2元
　　科研獎勵應納個稅（全年一次性獎金部分）=60 000×15%-125
　　=8 875元
　　科研獎勵每月應納個稅（4—8月）=（3 514+850+2 000-2000）×15%
　　-125-126.4-103.2=300元
　　科研獎勵每月應納個稅（9—12月）=（3 514+2 000-2 000）×15%
　　-125-126.4=275.7元
　　科研獎勵共計應納個稅=8 875+300×5+275.7×4=11 477.8元
　　2011年上述收入共計應納個稅=1 516.8+619.2+11 477.8=13613.8元
　　通過籌劃2011年共計節稅=23 666.7-13 613.8=10 052.9元，其中，績效獎勵、超課時酬金節稅=821.4-619.2=202.2元，科研獎勵節稅=21 328.5-11 477.8=9 850.7元。
　　方案二：選擇多種支付方式進行納稅籌劃。
　　結合張教授的支出情況，通過測算作出如下籌劃方案：
　　1.將伙食補貼直接撥給學校食堂，每日免費為教職工提供午餐，免費向教職工開放學校體育館、活動中心豐富教職工業余生活，在限額內為教職工報銷交通費、電話費、圖書資料費，每月應稅工資下調至2 414元。
　　2.將3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時酬金分至3—8月6個月進行發放，每月發放850元（4 500/6+600/6）；
　　3.將2010年度科研獎勵分為三部分發放：學校為張教授提供筆記本電腦一臺供其無償使用，5年后學校辦理固定資產注銷手續，將所有權轉移給個人；限額內為張教授報銷其科研會務費；現金發放科研獎勵60 000元，其中24 000元作為全年一次性獎金在4月發放，36 000分至4—12月9個月進行發放，每月發放4 000元（36 000/9）。
　　
　　每月固定收入應納個稅=（2 414-2 000）×5%=20.7元
　　固定收入全年應納個稅=20.7×12=248.4元
　　績效獎勵、超課時酬金每月應納個稅=（2 414+850-2 000）×10%
　　-25-20.7=80.7元
　　績效獎勵、超課時酬金共計應納個稅=80.7×6=484.2元
　　科研獎勵應納個稅（全年一次性獎金部分）=24 000×10%-25
　　=2 375元
　　科研獎勵每月應納個稅（4—8月）=（2 414+850+4 000-2 000）×20%
　　-375-20.7-80.7=576.4元
　　科研獎勵每月應納個稅（9—12月）=（2 414+4 000-2 000）×15%
　　-125-20.7=516.4元
　　科研獎勵共計應納個稅=2 375+576.4×5+516.4×4=7 322.6元
　　2011年上述收入共計應納個稅=248.4+484.2+7 322.6=8 055.2元
　　通過籌劃2011年共計節稅=23 666.7-8 055.2=15 611.5元，其中，工資等固定收入節稅=1 516.8-248.4=1 268.4元，績效獎勵、超課時酬金節稅=821.4-484.2=337.2元，科研獎勵節稅=21 328.5
　　-7 322.6=14 005.9元
　　例2，市藝術館李老師為音樂系外聘教師，2011年3月學校決定為其發放2010—2011年第二學期課時酬金5 400元。
　　因李老師為該高校外聘教師，此酬金應按照勞務報酬計稅。
　　未做納稅籌劃，直接發放應納個稅=5 400×（1-20%）×20%=864元。
　　根據勞務報酬每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額，結合高校學期制的特點，作出如下籌劃方案：將李老師課時酬金分至3—8月6個月發放，每月發放900元，該酬金應納個稅=（900-800）×20%×6=120元。
　　通過籌劃李老師上學期課時酬金共節稅=864-120=744元
　　
　　四、高校個人所得稅納稅籌劃的思路總結
　　
　　（一）工資選擇多種支付方式
　　高校可以將工資一部分轉化為福利發放，降低教師名義收入，從而增加教師的稅后實際可支配收入。解決教師生活必需問題。例如：開通班車、免費接送教職工上下班， 或者每月報銷一定額度的交通費用；提供免費工作餐；為新教師提供周轉房；為教師報銷一定額度的通訊費、圖書資料費；將學校體育場館、活動中心免費為教師開放等。改善教師辦公條件，配備辦公設備及用品。例如為教師配備筆記本電腦等，但辦公設備要入學校固定資產，所有權屬于學校，資產注銷后方可辦理產權轉移。
　　（二）酬金、獎勵合理設計發放方案
　　對于績效獎勵、超課時酬金、科研獎勵等集中發放的項目，財務部門、人事部門、科研部門等相關職能部門要做到事先溝通，整體統籌，通過測算，采取分次發放，全年一次性獎金發放等多種發放方案相結合。但是要注意，根據國稅法［2005］9 號，納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資薪金所得計稅，以其當月內取得的全年一次性獎金除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數。這就使全年一次性獎金實際計算所得稅時只扣除了1 個速算扣除數， 與理論算法相差11個速算扣除數， 就會導致存在年終獎金稅收政策的“無效空間”，從而形成在兩個應納稅所得額級距臨界點附近，應稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現象。通過測算，以下區間為年終獎金稅收政策的“無效空間”，6 000（不含）—6 305.56，24 001（不含）—25 294.12，60 001（不含）—63 437.5，240 001（不含）—254 666.67，480 001（不含）—511 428.57，720 001（不含）—770 769.23，960 001（不含）—1 033 333.33，1 200 001（不含）—1 300 000，在設計發放方案時要注意避開這些“無效空間”。
　　（三）勞務報酬、稿酬分次發放
　　勞務報酬以每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。一般來說， 連續性勞務報酬收入集中發放便意味著稅負的增加， 而采取分多次發放，就能多次扣除費用，稅負便會相應地減輕。教師取得勞務報酬時可以通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額， 或者通過延遲收入、均衡分攤收入等籌劃方法， 將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率區間內發放。同樣， 稿酬所得也是以每次出版、發表取得的收入為一次計算繳納個人所得稅。因此， 稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認定為幾個單獨的作品分別納稅，以降低稅負。
　　
　　【參考文獻 】
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