淺談價值鏈管理在我國企業會計中的應用

　　【摘要】 隨著科學技術的迅猛發展和經濟全球化的加速，企業競爭日趨激烈。在機遇與挑戰并存的時代下，許多企業開始重新審視自己企業戰略優勢的核心要素，一種旨在建立企業長期競爭優勢的新型管理模式——“價值鏈管理”應運而生。價值鏈管理不僅改變了資源配置模式，也在改變著傳統會計系統；它更加注重會計工作的管理職能，建立起新的會計管理模式——“價值鏈會計”，使會計管理真正深入到企業內部乃至企業所在的整個產業鏈的管理體系之中。
　　【關鍵詞】 價值鏈； 價值鏈管理； 價值鏈會計； 會計管理模式
　　
　　引言
　　價值鏈的概念最早是由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優勢》一書中提出的。他將價值鏈描述成一個企業用以“設計、生產、銷售、交貨以及維護其產品”的內部過程或作業。價值鏈會計隨著價值鏈理論的發展應運而生，完善和豐富著會計理論體系。價值鏈會計的提出，推動著會計理論的變革和發展，它從新的角度——價值管理來詮釋新的會計理念，是對現行會計模式的變革和提升，使會計從核算型向管理型和創造型轉變，與新興的價值鏈管理相適應，能更好地為企業的經營管理服務。
　　一、價值鏈及價值鏈會計的基本理論
　　（一）價值鏈及價值鏈管理理論
　　價值鏈是基于企業價值增值的目的，圍繞核心企業，利用互聯網迅速獲得信息資源，通過研究開發、設計、生產、營銷等作業活動，將開發商、供應商、銷售商與最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構模式，形成一個極具競爭力的戰略聯盟。價值鏈管理則是依據價值鏈的理論，將企業的業務流程描繪成一個價值增值和價值創造的鏈狀結構。具體來說價值鏈管理系統所要解決的問題是怎樣將企業的訂單、采購、生產、營銷、財務、人力資源等方面有機地整合起來，做好計劃、協調、監督和控制等各個環節的工作，使它們形成相互關聯的整體，真正按照“鏈”的特征實施企業的業務流程，使得各個環節具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應能力，使企業的供、產、銷系統形成一條鏈——價值鏈。
　　（二）價值鏈會計理論
　　1.價值鏈會計內涵
　　價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。具體而言，在價值鏈會計中最核心的觀念：一是價值增值的觀念。價值增值是價值鏈管理的核心要素，價值鏈管理的目標正是獲取最大化的價值增值。二是“鏈”的觀念。就是既要將企業的所有價值增值活動視為一個整體，體現的是一種協調關系；又要將供應商、顧客、競爭對手等視為企業價值鏈的外延，考察它們對企業的影響，體現的是一種合作的關系，應從會計的角度進行供應商管理、顧客關系管理及競爭對手關系管理。
　　2.價值鏈會計對傳統會計的突破
　　從會計主體上看，傳統會計一般以單個企業或企業集團作為會計主體，價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業，突破了原有會計主體概念的束縛，以價值鏈聯盟作為會計主體；從會計研究對象上看，傳統會計的會計對象是企業生產經營過程中的資金運動，而價值鏈會計的對象是價值鏈信息及其所體現的經濟關系，其表現形式是價值鏈，載體包括資金流、信息流和實物流，且以價值增值為核心研究內容；從會計要素上看，傳統會計有六大會計要素，價值鏈會計是通過對價值鏈上的每項價值活動進行分析，優化作業鏈，從而實現價值增值的會計管理模式，因此需增加一些新的會計要素，包括價值和增值；從會計核算上看，價值鏈會計深入作業層次，確認增值流，在企業的生產中，是產品消耗作業，作業消耗資源，一項作業轉移到另一項作業的過程。
　　
　　二、價值鏈會計的管理模式
　　以強化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重建會計管理框架，這是閻達五先生首次提出的。即在空間維度上，突破單一企業形式存在的會計核算主體，會計核算主體已經由原來傳統的單個核心企業延伸到價值鏈上的包括供應商、分銷商、客戶在內的價值鏈聯盟；在時間維度上，以會計實時控制為核心，以會計管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的預測決策統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。下文主要介紹時間維度。
　　（一）價值鏈會計事前管理——預測和預算
　　價值鏈會計預測：價值鏈會計預測的職能一方面要預測價值鏈上各種可能的價值活動，另一方面要預測這些價值活動的價值效應，亦即預測哪些環節會出現正價值效應，其可能的價值增值額；哪些環節可能出現零價值效應和負價值效應，它們對企業總的價值增值的影響程度等。價值鏈會計預算：與傳統預算不同的是，價值鏈會計預算的責任中心應根據不同價值鏈的特點，為每個價值增值單元來劃分。
　　（二）價值鏈會計事中管理——實時控制和成本控制
　　事中管理屬于價值鏈會計管理框架中的核心環節。以信息系統為依托的價值鏈會計核算、管理與控制是一個一體化的系統，是核算基礎上的管理與控制，管理與控制下的實時核算。其流程如下：一是識別價值鏈上的價值活動。價值鏈會計的管理對象是企業價值鏈上各價值增值單元上的價值增值活動，價值活動分為基本活動和輔助活動，要考察其以價值增值單元為單位歸集的各個價值活動的價值貢獻率，以達到企業價值增值最大化。二是按照價值增值單元重造會計流程。價值鏈增值單元為單位歸集各類資產、成本、價值增值等要素，核算模式可以借鑒財務業務一體化核算模式。三是在核算的基礎上實施實時管理與控制。
　　（三）價值鏈會計事后管理——業績評價
　　價值鏈會計事后管理指在事前、事中管理的基礎上，對價值鏈的運行結果進行分析與考評。管理過程為：一是設定考評指標。考評指標應以價值增值單元為中心，針對不同的價值活動分別設定。二是分析各個考評指標的落實情況。一方面要以各個責任中心為基礎進行分析；另一方面還要從整個核心企業與價值鏈聯盟的角度來分析，包括戰術層面的指標，如各個價值活動單元的價值貢獻率，還包括分析戰略層面的指標，如產品的市場定位、供應商選擇等。三是根據分析與考評的結果提出改進與完善價值鏈的措施。
　　
　　三、實際案例
　　強力公司是一家專門生產插銷的公司。目前，它主要生產兩種型號的插銷：普通型和特種型。普通型插銷是公司的主營產品，公司已經能用最有效的方式生產高質量的產品，但是由于競爭對手一直在壓低價格，導致其只能從市場中獲得低于平均水平的回報；特種型插銷是種高度專業化的產品，競爭對手比較少，即使公司數次提高其價格，銷售量并未受到影響。鑒于企業面臨利潤水平下降的問題，企業正在考慮采用什么樣的措施提高企業的盈利能力。
　　（一）價值鏈會計預測和決策的分析
　　1.價值鏈會計預測
　　預測各個環節所需投入的資產、正常生產經營活動所需的成本以及各個環節生產產品的轉移價格（表1、表2、表3）。
　　從表1、表2、表3的分析可以看出，強力公司生產普通型插銷在整個價值鏈上的利潤分享比例是31%，而特種型插銷僅能分享整個縱向價值鏈利潤的19%。通過對比，強力公司察覺到特種型插銷在縱向價值鏈上的利潤分配比例是不合理的。因為盡管特種型插銷不需要額外的投資，但是由于其工藝更復雜，質量要求更高，加工成本明顯高于普通型插銷，市場價格也高于普通型插銷。針對特種型插銷的獲利能力較差，企業有三種方案可以選擇：提高特種型插銷的價格、轉產或縱向整合至機械設備加工商。
　　
　　2.價值鏈會計預算
　　為了進行順利地銷售而發生的支出預算具體到作業層面來編制，據此可以編制銷售作業中心預算。下面只列出有代表性的指標表格（表4、表5、表6）。
　　最終預算出來的價值增值額為102 860元，即強力公司稅前利潤總額。
　　（二）價值鏈會計下的成本管理
　　根據企業的發展戰略，強力公司確立了企業成本管理的目標：持續不斷地降低成本。公司年成本降低對利潤的貢獻率均保持在10%以上。從2000年8月又開始實行大規模成本壓縮運動，這個項目使得強力在過去的5年節約了280萬元。強力公司協同顧客、供應商一起進行成本降低，并以競爭對手為標桿，獲得成本優勢。對顧客與經銷商：強力公司實行拉式生產制度以避免生產過剩；在運輸方面，減少周轉環節，降低運輸費用和存儲成本。對供應商：強力公司重視與供應商建立穩定的合作伙伴關系；有一套評估與區分供應商的制度，對供應商進行區別對待；與供應商一起降低成本，不斷激勵供應商改進和完善生產運作，從而使整個價值鏈上的成本降低。
　　（三）價值鏈會計下的業績評價
　　1.財務評價
　　（1）償債能力：強力2000-2009年的流動比率的平均值是166.45%，償債能力較好，可見強力公司的自由資產相當充足。（2）營運能力：從存貨周轉率上，強力的存貨周轉天數數十年來一直保持最低，即它的存貨周轉率最高，究其原因是強力一直同供應商保持穩定的合作關系，實施適時生產（JIT）壓縮了庫存。由于插銷銷售是由價值鏈下游的經銷商進行的，強力公司必須進一步加強與經銷商的合作，激勵其及時從顧客那里收款，這樣強力公司才能及早從經銷商那里收款。（3）獲利能力：近十年來，強力的銷售凈利潤是一個持續穩定上升的曲線，2004-2007年雖有輕微下降，但比起其他廠商的大幅下降，強力確實有著穩定的獲利能力。
　　2.綜合評價
　　總的來看，強力公司的財務狀況與其競爭對手相比，有著很好的償債能力和穩定持續的獲利能力，只需要采取措施提高應收賬款周轉率，就能相應提高總資產周轉率和資產利潤。強力公司嚴格地實施了一套完整的價值鏈會計體系，進行會計的事前、事中、事后管理，不斷優化價值鏈體系，完善會計信息系統、成本管理方法、業績評價指標體系。
　　
　　四、結語
　　價值鏈管理理論從波特提出價值鏈概念的那一天起，已經發展了20年，但無論從其理論層面還是從其實踐層面都尚未成熟，對于許多問題，學術界也都是眾說紛紜。價值鏈會計目前更是停留在理論探討階段，實踐不足。任何新生理論只有經過實踐檢驗之后才能更加完善和適用，價值鏈會計作為一個新興的會計理論，只要能加以科學地運用，就一定會在應用過程中越來越凸顯其優勢，為企業創造更多的價值。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ Michael E.Porter.競爭優勢［M］.陳小悅，譯.華夏出版社，1997.
　　［2］ 閻達五.價值鏈會計研究回顧與展望［J］.會計研究，2004（2）.
　　［3］ 于富生，張敏.論價值鏈會計管理框架［J］.會計研究，2005（11）.
　　［4］ 鄭秀芳.價值鏈會計與傳統會計［J］.合作經濟與科技，2007（8）.