作業成本法在漢中物流企業中應用因素分析

　　【摘要】 隨著企業經營環境的變化，作為第三方利潤源的物流產業越來越受到企業重視，如何降低成本，進行正確的產品或服務的成本決策、提高企業的經濟效益、增強企業競爭力，成為現代物流企業集約式發展的核心問題。文章以漢中物流企業經營環境的變化為研究起點，針對傳統成本核算在新環境下存在的種種缺陷，結合漢中物流企業的特點，分析作業成本法在漢中物流企業應用的必要性和可行性及存在的問題，提出構建融合作業成本管理的成本核算思想。
　　【關鍵詞】 作業成本法； 成本核算； 漢中物流企業； 應用
　　
　　一、研究的社會背景
　　（一）國家宏觀物流狀況分析
　　現代物流管理在我國經過30年的發展，從理念的引入、基礎設施的完善、行業的布局到體系的建立已初步完善，成績可喜可賀。根據發改委、國家統計局和中國物流與采購聯合會發布的2009年全國物流運行情況通報：2009年全社會物流總額96.65萬億元，同比增長7.4%，2010年全社會物流總額125.4萬億元，同比增長15%，創造效益明顯，較強地拉動了國民經濟的增長；另從物流成本核算提供的信息看：2009年全國社會物流總費用6.08萬億元，與GDP的比率為18.1%，同比持平，2010年社會物流總費用與GDP的比率為17.8%，同比下降0.3個百分點。物流總體運行狀態良好，運行效率有所提高。但與物流發展成熟的國家如美國相比仍有很大差距。如美國在2003年的社會物流總費用已下降到8%，相比之下，我國物流業的發展任重道遠，潛力無限。
　?。ǘ╆兾魑⒂^物流狀況分析
　　陜西省具有發展現代物流業的良好條件：一是有經濟總量做基礎。2008年為7 314.58億元，2009年為8 186.65億元，2010年達到10 021.53億元，經濟總量已躍至全國第16位，年均增速與廣東、浙江、江蘇、山東等省保持同水平增長，甚至已超過了一些東中部省份，從區域上逐步形成陜北板塊高增長性崛起和關中、陜南加快發展的新格局。二是地理位置比較優越。陜西省位置居中，是“新亞歐大陸橋”亞洲段的中心和進入中國大西北的“門戶”，具有承東啟西、溝通南北的區位和交通優勢。2011年底，基本建成以西安為樞紐，寶雞、榆林、漢中、安康、渭南、商洛為節點的現代物流體系。
　　為了適應這一外圍環境的新變化，必須拓寬傳統成本控制的范圍，運用現代成本管理觀念來指導漢中地區物流企業的成本控制工作，建立更加符合物流企業實際情況的成本核算模型和管理體系，動態記錄并控制產品或服務成本形成的全過程，較準確地反映產品生產或服務過程中的成本信息，全面提高管理者的成本決策和分析能力，為漢中地區的物流企業降低成本、提高物流效益提供有力的動態支撐工具?；诖?，本文提出了適應漢中地區物流企業經濟發展的成本核算的新模式。
　　
　　二、陜西漢中物流企業成本核算的現狀
　　（一）漢中物流企業狀況
　　漢中位于陜西省西南部，地處秦巴，北倚秦嶺，南接四川，西臨甘肅，全市轄漢臺、南鄭、城固、勉縣、洋縣、西鄉、寧強、略陽、鎮巴、留壩、佛坪11個縣區，總面積2.7萬平方公里，人口373萬，占陜西省人口總數的11.3%，是南水北調中線工程的重要水源涵養地、多金屬成礦帶，農業、茶葉、畜牧業都各具特色，資源十分豐富。如何開發和利用漢中資源，實現南水北調，促進區域經濟的發展，物流業的發展成為解決問題的關鍵，成為漢中經濟發展的突破口。根據考察，目前漢中地區物流企業的基本情況為：物流企業有61家，大型物流企業有5家，大部分物流企業屬于中小物流企業，規模比較小，有的是從制造型企業分化出來，有的是從原來的貨運部、儲運部轉化而來，55%以運輸為主，35%以倉儲為主，10%是提供綜合性服務的物流企業，以前兩類居多。
　　（二）漢中物流成本核算狀況
　　漢中現代物流水平與地域經濟發展速度無以并論，嚴重阻礙了諸多支柱產業的發展，使資源無法有效利用；不是現代化的物流體系缺乏，就是思想觀念不能轉變，物流企業的成本居高不下。從成本與GDP的比例看，2009年全社會物流成本占GDP的比例為18%，陜西省為21.4%，漢中就占到了27%，盡管2009年9月陜西省政府出臺《物流業調整和振興規劃實施方案》，大力實施發展漢中大物流；西漢高速公路、即將建成的西成鐵路及漢中支線機場等基礎設施得到進一步改善；科技的進步和互聯網技術的發展使物流的網點也延伸到了農村市場，漢中物流企業承接物流業務品種越來越多樣化，也比較頻繁，企業的經營環境陸續發生變化，但與成本結構緊密聯系的物流核算仍然是傳統的手工操作。粗放式經營模式使物流的間接費用的分配依然采用傳統成本核算模式，仍以人為劃分的標準，如機器工時、人工工時、產量等標準進行分配；對成本費用構成的前因后果也沒有進行切實的分析，產品成本費用的實際消耗沒有進行具體的核算，缺乏溯本求源的細分，僅有籠統的概念，成本管理工作仍停留在手工核算、事后分析為主的階段，不利于產品成本費用的控制和管理，造成費用分攤不合理，產品成本信息嚴重失真，經營決策失誤、成本控制失控。這些既不利于漢中政府進行宏觀設施的規劃與建設，更不利于與東部地區的成本接軌。
　　
　　三、漢中物流企業應用作業成本法的必要性分析
　?。ㄒ唬h中物流企業的傳統成本核算與企業經營環境不相稱，成本信息扭曲
　　隨著陜西省政府對陜南突破發展規劃的逐步落實和對漢中基礎設施的不斷完善，漢中的物流市場迅速擴大，物流業務更加專業化和廣泛化，已延伸到陜北、關中地區，甚至全國，基于人力為主的傳統低效的物流運作模式已被基于電子商務技術如銷售系統（POS）、條形碼、無線射頻技術（RFID）等新技術的現代物流運作模式所取代。為了適應這一發展，提高物流的運作效率，為客戶提供及時快捷的作業質量和滿意服務，企業的經營理念和運作方式也開始關注產品結構的變化，分析成本核算方式的差異性，改變過去傳統以產量為標準的單一分配間接費用的方法，逐步適應適時制和全面質量要求下的現代物流企業運作模式，優化作業流程，以作業為核心的作業成本核算模式成為解決問題的關鍵。
　?。ǘh中物流企業承接的業務已多樣化，傳統的成本核算難以滿足要求
　　作業成本法實施的一個條件就是間接費用占很大比重。以合同契約制為準的漢中物流企業，近年來承接的物流業務越來越多樣化，由原來單一的運輸、包裝、流通加工、配送性服務向綜合性服務發展。隨著漢中制造型企業的非核心業務的不斷外包，像直接材料、直接人工的費用在物流企業表現得越來越少，而訂單處理、裝卸搬運、運輸、倉儲等環節的間接費用越來越多，已占很大比重，依照成本效益分析原理，降低成本迫在眉睫，作業成本核算方法成為必然。
　?。ㄈh中物流企業集約式發展需要作業成本核算模式及核算系統的融合
　　目前漢中物流企業最大的一個特點就是大而小，小而全，重復建設現象嚴重。隨著經營環境的改善，這一現象不斷地得到改善，將由粗放式經營向集約式經營發展模式過渡，完成與制造型企業的業務流程的承接，但傳統的成本核算方法沒法勝任這一特殊的轉型。作業成本法核算模式適合集約式發展的要求，完全可以從供應鏈流程上，優化作業流程、明確責任、加強業績考核，完成模式的轉型。
　　
　　四、漢中物流企業應用作業成本法的可行性分析
　?。ㄒ唬﹪馕锪髌髽I作業成本法的成功應用為漢中物流企業提供了借鑒
　　從國外對作業成本法的應用看，美國已有70%的企業實施了作業成本法，從開始的制造業到物流業，應用成效已非常明顯，且不僅僅應用于企業規模比較大的物流企業，也越來越適合于大多數中小物流企業，尤其是制造費用比重越來越大、物流費用越來越難以分配、傳統的單一分配弊端越來越明顯的情況下，作業成本核算模式及成本控制勢在必行。從國外的文獻綜述中可以看出，國外大企業應用作業成本法已很熟練，中小物流企業實施越來越普遍，說明了中小物流企業實施作業成本核算不是不可能，只要符合作業成本法實施的條件、符合成本效益的原則、技術調劑到位，完全可以實施。漢中大多數物流企業屬于中小物流，企業規模小，通過資源的整合和技術的不斷引進和成熟，作業成本法的實施將帶來漢中物流企業的大力發展。
　　
　?。ǘ﹪鴥攘己玫暮暧^環境為漢中物流企業實施作業成本法提供了發展空間
　　根據國務院2009年3月發布的《物流業調整和振興規劃》的布局和“十二五”物流發展的具體目標：全社會物流總額年均增長達到14%，物流業增加值年均實現13%，物流成本與GDP的比例力爭控制到17%，陜西省政府于2009年12月提出了陜南突破發展的《陜南循環經濟產業發展的規劃（2009—2020）》。其中關于物流產業的發展提出：要進一步完善陜南物流發展的基礎設施，依托陜南區位和交通運輸樞紐條件，繼續加強交通網絡和電力供應網絡建設，實現三大區域漢中、安康、商洛的機場支線建設，與不斷發展的公路鐵路網完成物流對接，實現陜南到關中輸電通道達到750千伏的電網結構，不斷提高各項物流裝備，強化物流集散、分揀包裝及電子商務的各項功能，發展現代化的物流園區。按照陜西省政府的規劃，擬投資280億元，2015年將建成漢中褒河、安康五里、商洛商丹物流園區，完成生產性服務業聚集區，實現物流產業與制造型企業的聯動發展，從而帶動區域經濟的發展。面對物流業誘人的前景和國內良好發展的宏觀環境，漢中物流企業只有轉變經營理念和管理方式，優化產品結構，選擇正確的核算模式，才能真正體現企業的效益，完成成本的降低和服務質量的提高。
　?。ㄈh中基礎條件改善和技術的進步為實施作業成本核算提供發展的動力
　　位于陜南的漢中有著豐富的生物、礦產、水能、旅游資源，地處中西部兩大經濟區域的結合部，是通往西南、中原、西北、華東和華北的門戶和交通樞紐。三項物流主干線如鐵路、高速公路、國道主干線縱橫交錯，特別是西漢、西康多條高速公路的建成和高速鐵路的建設，使漢中迅速融入西安一二小時經濟圈，實現了與關中及周邊中心城市的協調發展，未來將成為新的區域性交通樞紐中心和物流中心。這些基礎設施條件改善與選擇物流成本核算新模式——作業成本法不謀而合。隨著漢中褒河物流園區的建設、物流網點的延伸，電子交換系統（EDI）、條形碼（BAR CODE）、電子銷售信息系統（POS）、射頻（RFID）、衛星跟蹤系統（GPS）、系統仿真等技術的引進和陸續應用；隨著顧客越來越多樣化的物流需求的擴大，如何有效地銜接各個物流、各個工序上傳播的信息，實現物流作業商品入庫、驗收、分揀、出庫等作業流程合理化，采用作業成本核算方式成為必然要求。
　?。ㄋ模h中高校和科研單位為物流企業實施作業成本法提供優厚的人力資源
　　作業成本法的實施需要物流專業性的人才和復合型的人才。漢中有6所高等院校，成人高校2所，中等專業學校8所，科研單位14個，各類專業性的技術人才7萬多，兩大經濟開發區（北區即鑫源經濟開發區和南區即南鄭縣經濟技術開發區）及一高新技術園區，這些優越的地方資源為漢中物流業的發展提供了有力的人力資本，一方面可以緩解高校畢業生的就業壓力，另一方面也可以為漢中地區的物流企業選擇新的核算方法提供有力的資源保證。
　　
　　【參考文獻】
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