切實抓好財務會計工作 推進煤礦兼并重組工作

　　【摘要】 文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重組相關財務會計實踐經驗，探討兼并重組中各種收購方式下會計處理及相關資金支付控制， 積極推進煤礦兼并重組工作。
　　【關鍵詞】 兼并重組； 收購； 財務管理； 會計核算
　　
　　“大力推進煤炭企業兼并重組整合”，這是推進煤炭工業科學發展的重大舉措，是實現轉型發展、安全發展、和諧發展的必由之路。隨著山西省政府相繼發布2008年23號文《關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見》和2009年10號文《關于進一步加快推進煤礦企業兼并重組整合有關問題的通知》，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道，山西的煤礦兼并重組，也備受社會各界的高度關注。這期間，霍州煤電集團認真貫徹落實煤礦企業兼并重組政策，全力推進兼并重組整合，取得了一定成績。
　　財務會計工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實抓好財務會計工作，減少會計核算出現的差錯，規避財務管理產生的風險，霍州煤電集團對此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財務會計熱點問題，有力推進煤礦兼并重組工作。
　　
　　一、面對兼并重組現狀，認清財務會計的特殊性
　　自2008年起，集團公司開始進行兼并重組地方煤礦，先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股權收購方式，有些屬于資產收購方式；就接受的資產類型，有些是存貨、固定資產等實物資產，有些是采礦權、土地使用權等無形資產；就收購的價款確定方式，有些按照資產評估確認價確定，有些按照高于資產評估價的溢價確定；就支付收購價款的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有些通過其他途徑支付；就兼并重組中涉及的稅費，有誰承擔有誰支付；就煤礦重組后的會計基礎工作，有些礦井證照不夠齊全，財務人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現狀，對財務會計工作提出了新的課題和新的挑戰。
　　作為煤礦兼并重組相關的財務會計工作，面對著新形勢、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始，集團公司就積極組織，深入調查，認真研究，先后下發了兼并收購地方煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等一系列配套文件，以確保煤礦兼并重組財務會計工作順利進行。
　　
　　二、選擇收購方式，規范會計處理
　　由于某些被整合煤礦其債權、債務、權益的真實性很難核實，還存在坑口轉讓費、民間借貸利息等普遍問題，這給股權收購方式所依據的凈資產估值帶來諸多不確定因素。因此，采用資產收購方式，除環境保護、職工安置等法定責任外，不考慮被收購方的債權、債務及或有負債。該方式下，資源整合礦井需規范以下財務會計工作。
　　1.做好收購資產前的準備工作
　　資產收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設立新公司，按照公司法的有關規定，投資方可以以存貨固定資產無形資產等方式投入，但須辦理產權過戶手續。
　　2.做好接受原礦資產的核算
　　資源整合礦井應按照核準的資產評估值、辦理的相關手續、單據等，收購相關存貨、固定資產、無形資產等資產的賬簿登記工作，同時及時辦理有關資產過戶的手續。未經辦理過戶手續的資產不得入賬。
　　3.做好資產收購環節相關稅費的繳納
　　對于接受資產在辦理相關手續時，資源整合礦井應按照稅法的有關規定做好索取相應稅票（包括當地稅務部門代開稅票）事宜，以防范稅收風險。同時，資源整合礦井接受采礦權、評估確認的實物資產，所發生的應支付的相關稅費中，由被整合煤礦承擔的部分，應做好稅費的代扣代繳工作。
　　4.做好資產收購環節相關費用的處理
　　集團公司、資源整合煤礦購入評估確認資產前，所發生的應支付的相關費用（這里的相關費用主要包括審計費、評估費、交易費、轉讓手續費等），根據集團公司審定的合同協議規定，屬于集團公司承擔的相關費用，應計入管理費用相關明細科目；屬于資源整合煤礦承擔的相關費用，由集團公司先行墊付的，計入其他應收款；資源整合礦井接受采礦權、評估確認的實物資產時，所發生的應支付的相關稅費，由資源整合煤礦承擔的，應計入相關資產或當期損益科目。
　　相對于資產收購方式來說，采取股權收購方式在一定程度上能降低資產、資源、稅收等帶來的風險，該方式下，集團公司及被整合煤礦應做好以下財務會計工作。
　　1.合并成本和合并費用的確認
　　根據企業會計準則及相關解釋，合并成本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進行企業合并發生的有關費用，指合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如為進行企業合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，應列入當期損益。企業專設的購并部門發生的日常管理費用，如果該部門的設置并不是與某項企業合并直接相關，而是企業的一個常設部門，其設置目的是為了尋找相關的購并機會等，維持該部門日常運轉的有關費用，不屬于與企業合并直接相關的費用，應當于發生時費用化計入當期損益。
　　2.合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認凈資產公允價值份額的差額處理
　　在控股合并情況下，該差額是指合并財務報表中應列示的商譽。
　　在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。
　　3.企業合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產公允價值份額的差額處理
　　在吸收合并的情況下，上述企業合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產公允價值的差額，應計入合并當期收購方的個別利潤表；
　　在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中。
　　4.被收購方會計業務處理
　　非同一控制下的企業合并中，收購方通過企業合并取得被收購方100%股權的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認資產、負債的公允價值調整其賬面價值。除此之外，其他情況下被收購方不應因企業合并改記有關資產、負債的賬面價值。
　　被收購方股東發生變更的，應根據被收購股權、股份的比例和股權轉讓協議調整實收資本（股本）明細科目。
　　被收購方的股東處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益。如為自然人股東，其原始投資成本（扣除已分得利潤或股利后）與實際取得價款的差額，應按個人所得稅法的有關規定計繳個人所得稅，收購方要做好代扣代繳工作。
　　
　　三、規范資源整合資金支付，減低資金支付風險
　　嚴格資產資源價款支付的風險控制，集團公司制定了相關資源整合資金支付管理辦法，將資源整合項目的進展分為幾個階段，并根據進展情況決定整合資金支付事宜。
　　1.資產價款支付控制
　　對于未出具資產評估報告、審計