中小企業內控制度欠缺成因及影響

　　【摘要】由于國家對東部地區經濟發展的傾斜政策效應及其它歷史原因，東西部鄉鎮企業發展之間存在較大差異。西部鄉鎮中小企業由于受諸多外部環境因素影響，導致了企業內控制度欠缺，從而使企業在發展中降低了經營效率，增大了經營風險，降低了信用度，出現融資難，現代管理制度難以有效推行，企業難以做大做強等問題。
　　【關鍵詞】內控制度 管理者素質 管理目標 經營成本
　　
　　在改革開放30多年的發展過程中，我國區域經濟發展選擇了一條由區域非均衡發展到有重點的區域協調發展的道路。在這一轉型時期，伴隨著東部沿海地區社會經濟突飛猛進的發展，我國西部內陸地區與東部地區的差距進一步擴大，而造成差距擴大的一個重要因素是東西部地區鄉鎮企業發展水平與發展速度上的差異。由于國家對東部地區經濟發展的傾斜政策效應以及其它歷史的原因，東部地區鄉鎮企業發展與西部之間存在較大差異。造成東西部鄉鎮企業發展中的巨大差距有一個重要原因就是西部鄉鎮中小企業內部控制觀念淡化，內控制度薄弱進一步加大了發展成本，阻礙了其健康發展。
　　
　　西部鄉鎮中小企業內控制度現狀
　　
　　內部控制最初稱為內部牽制，隨著經濟的發展內部牽制的內容不斷豐富、擴展，從而使內部控制已從單純的內部牽制發展為內部控制結構，目的在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等而提供合理保證的一種過程。通過相關調查顯示，有80%左右的鄉鎮企業都建立了內部控制，但大部分企業的內部控制總體上還處于初步發展階段，企業內部控制體系建設仍然存在許多問題。西部鄉鎮中小企業相當一部分尚未認識到內部控制的意義，所以未能制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業大多沒有很好地貫徹落實。企業雇傭人員一般未經過嚴格的考核，對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度，人事政策不完善，企業缺乏相應的激勵與約束機制。企業內控制度的制訂未能針對經營的各個環節、各個部門，顧此失彼現象較嚴重。控制制度不健全，控制環境極差。這類企業往往不重視財務管理，財會人員變換頻繁，素質較低。費用報銷手續不完備，成本核算混亂，做賬不規范，有的是家族式管理，內部控制更是無從談起。
　　
　　西部鄉鎮中小企業內控制度欠缺的成因分析
　　
　　企業內部因素。第一，企業管理者素質缺乏全面化。西部鄉鎮中小企業大多是由政府借助于當地能人的力量而創辦的，在其創立和發展過程中，依靠這些能人使鄉鎮企業得到了較快發展。但這些經營管理者常依靠經驗實施管理，新的觀念和信息較少。管理者容易形成家長制管理，個人獨斷、自負，企業缺乏民主，社會上更優秀人才難以加盟。當企業規模越來越大、個人綜合素質不全面時，由于企業的權力過于集中，缺乏集體的決策機制，特別是缺乏約束經驗者行為的有效監督，決策失敗的可能性增大。管理者綜合素質不足，內部控制意識薄弱，導致企業內控環境越來越差。
　　第二，企業人才機制缺乏社會化。企業成員大多具有血緣、親緣、地緣關系，企業負責人傳統倫理觀念濃厚，往往對企業成員缺乏嚴格要求，企業“內部人”對企業內部控制制度和企業的價值觀念的規范要求難以自覺遵守，內控制度經常被“內部人”違背。人才機制的社會化就是使人才能夠在開放與競爭、激勵與約束完備的環境中參與到企業的生產管理中去。按照公平、公正的原則聘用管理人員其目的是最終形成以非血緣、親緣、地緣關系成員為主的內控體系。
　　第三，企業管理目標短期化。追求短期利益，急功近利是西部鄉鎮中小企業內部控制面臨的主要問題，大部分企業過于注重業務的擴張，而忽視了企業的控制。在這些企業里，最具權威的部門往往是市場營銷部門，而本應監督和控制該部門的財務和內部審計部門卻不得不為之服務。雖然從短期來看，重擴張輕控制的確能給企業帶來收益，但時間一長，就會影響企業的形象，不利于企業的長遠發展。西部一些鄉鎮中小企業在“小富即安”思想的支配下，缺乏長遠規劃和發展戰略。“小富即安”思想阻礙了二次創業，導致企業缺乏有效的內控機制和創新機制。
　　第四，企業治理結構缺乏科學化。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內良好的法人治理結構。從目前情況看，西部大多數鄉鎮企業積極推行改制后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但大多往往產權不明晰，出資人缺位，未能形成有效的內部權力制衡機制，從而使內部控制制度不能有效運行。西部鄉鎮中小企業一個很突出的特點就是家長式管理，很少由董事會集體決議。這樣雖能減少代理成本、節約交易費用，但是卻非常不利于決策的制定和風險的防范。
　　第五，企業管理理念缺乏現代化。我國西部許多鄉鎮中小企業由于管理理念落后，管理過程中不重視內部監督，在其創業階段為減少人員費用開支，根本沒有設置內部審計部門。隨著企業的規模擴大也未能相應適時設置，即使設置的企業，其內部審計沒有獨立性，形同虛設，不能有效地監督其他組織的活動。同時由于管理理念落后，管理過程中缺乏內部信息溝通。
　　企業外部發展環境。第一，鄉鎮企業的管理體制不順、多頭管理。目前在社會上對鄉鎮企業的地位和作用有模糊認識，鄉鎮企業的管理體制不順、多頭管理卻又缺乏協調的問題比較嚴重。鄉鎮企業管理體制不順、機構散、職能虛、隊伍弱、手段少的問題越來越重，在一定程度上加劇了鄉鎮企業發展的困難和內部控制制度的弱化。有些地方的鄉鎮企業劃歸經貿委，有些地方的鄉鎮企業劃歸發改委，還有一些地方的鄉鎮企業劃入中小企業局，有的省只是在經貿委的中小企業處設一人專管鄉鎮企業工作。在市、縣層面，鄉鎮企業管理部門更是五花八門。
　　第二，鄉鎮企業發展成本升高。西部鄉鎮中小企業在發展中，一方面存在著產業層次較低、科技能力薄弱、經濟發展方式落后等問題，另一方面對鄉鎮中小企業的優惠政策基本消失，政策地位邊緣化。再則，西部地區鄉鎮中小企業發展環境缺乏平等性。在區域之間、城鄉之間企業發展政策上的“一刀切”，加劇了西部地區鄉鎮企業發展環境的不平等性。同時，近年出臺的某些涉及企業發展的政策，過度強調城鄉企業接軌，與發展鄉鎮企業的現實和解決“三農”問題的實際需要脫軌，加劇了欠發達地區鄉鎮企業發展環境上的被歧視問題，由此導致鄉鎮企業與城市中小企業相比，在獲得抵押貸款方面往往處于不利地位。
　　
　　西部鄉鎮中小企業內部控制欠缺對企業發展的影響
　　
　　降低了經營效率，提高了經營成本。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，提高經營效率；而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為，促進整個企業降低經營成本。目前西部有相當一部分鄉鎮中小企業對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產流失、經營失敗，從而導致經營成本升高。
　　導致經營風險增大。有些中小企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，其根本原因在于內部控制欠缺，企業難以有效防范經營風險，降低了經營管理效率，難以實現管理層的經營目標。內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范經營風險最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中。
　　信用度降低，會計信息失真，導致融資難。由于西部鄉鎮中小企業規模小，財務信息不透明，效益不穩定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時大多數企業沒有建立真正比較正規健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺以及擔保體系的不完善，使得銀行難以了解到企業的全面信息，逆向選擇和道德風險凸現，金融機構的貸款意愿也普遍下降。而企業的長期發展前景及企業面臨的風險是資金方更為重視的內容，缺乏有效的內部控制，就無法清晰地將企業的產權關系、資產權屬關系、關聯企業間的關系、企業及公司業務等展示在投資者面前讓投資者放心。
　　企業全體成員的積極性難以調動。不少西部鄉鎮中小企業沒有制定一套規范化、科學化的員工獎勵制度，內部控制欠缺，企業利益如何分配：財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好解決，容易產生分配不公的對立情緒。企業失靈的利益分配機制，將導致一系列嚴重的問題：優秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下等，從而增大了發展成本。
　　現代管理制度難以有效推行，企業難以做大做強。西部鄉鎮中小企業內部控制的欠缺，使其無法對企業經營管理及其活動過程進行有效檢查、約束和調節，不能確立企業的經營風格，無法使企業經營者明確：對待和承擔經營風險的方式；依靠文件化的政策、業績指標以及報告體系等與關鍵經理人員溝通；對財務報告的態度和所采取的措施；對信息處理、人員所持的態度等。這些最終導致企業管理指令難以有效貫徹執行，企業信息無法有效共享，企業難以作大作強。（作者分別為重慶理工大學財務處會計師，重慶師范大學經濟與管理學院副教授；本文系2009年國家社科基金《基于山地資源綜合開發的山區經濟發展問題研究》的階段性成果，項目編號：09XJY011）