外資稅收優惠政策的得失和未來

　　回顧外資享受超國民待遇的歷史，可以發現我國引入外資走的道路，既有成績，也有教訓。
　　改革開放初期，百廢待興，我國處在資金不足的困境，同時也面臨著與國際技術、管理經營的巨大差距。因此，引進外資，同時引入新的產品、技術、管理和觀念，不啻是一個后進國家追趕發達國家的捷徑。在當時基礎設施條件落后、意識形態存在差異的條件下，憑什么引入外資？答案之一就是對外資企業實行比國內企業優惠的稅收政策?？陀^地說，外資的大規模引入，稅收優惠政策起著重要的作用。
　　據統計，目前我國22％的稅收、28％的工業增加值、55％的進出口、50％的技術引進、約4500萬人的就業，都來自外資企業。改革開放以來，我國國內生產總值年均增長9.6％，對外貿易年均增長17％，也都與外資密切相關。
　　大量外資的涌入，除解了我國資金的燃眉之急，也帶來了一些先進的技術、管理和思維觀念，促進了我國企業整體素質的提高。資料顯示，截至2010年7月，我國已累計設立外商投資企業69.8萬家，實際使用外資1.05萬億美元。
　　市場競爭鼓勵優勝劣汰，但前提是市場必須是在公平條件下競爭的。只有在公平競爭的前提下，才能實現資源的優化配置，實現市場經濟優勝劣汰的初衷。
　　政府管理經濟的重要職能之一，就是確保市場自由競爭的公平、透明，對所有參與市場競爭者一視同仁，包括取消對特定背景企業的優惠和保護。而對外資的稅收優惠則是對國內企業的明顯不公平。比如，外資企業在享受著城市基礎建設和教育等公共資源，卻不需要和國內企業一樣履行繳納相關稅(費)義務。這種不公平性對國內企業造成不合理的淘汰，進而讓外資產生壟斷。
　　筆者從多年的管理咨詢經歷發現，國內不同的產業由于給予外資特殊的優惠，已經對國內企業造成了不必要的傷害，甚至對國內企業的全面淘汰。這可以從產業生命周期的特點中找到印證。
　　產業生命周期理論將產業分為初創期(也叫幼稚期)、成長期、成熟期和衰退期。成長期時市場前景良好，投資于新產業的廠商大量增加，產品也逐步從單一、低質、高價向多樣、優質和低價方向發展。正常情況下，這個時期的狀況會持續數年或數十年。由于這一原因，這一階段有時被稱為“投資機會時期”。這一時期的特點是市場增長率很高，需求高速增長，企業利潤豐厚，可以迅速發展。
　　但是，超國民待遇則給了外資更多的機會。而源于發達國家的外資企業將已成熟的技術、產品推向市場，將產業成長期迅速縮短。不少產業的成長期被迅速壓縮到2-5年，根本沒有機會讓國內企業通過成長期良好地發展壯大起來，因為外資的優惠和介入不正常地將產業迅速推向了成熟期。
　　在成熟期，新企業難以在成熟期市場生存，其原因是市場已被原有大企業按比例分割，產品的價格比較低。因而新企業往往會由于創業投資無法很快得到補償，或產品的銷路不暢，資金周轉困難而倒閉或轉產。事實也證明，引進外資采取“市場換技術”的模式基本都失敗。市場交出去了，但技術卻沒有得到。很多企業被外資兼并后，品牌技術都變成外資的了，這不利于企業技術水平的提高，而外資卻得到了市場，甚至是技術。有些產業，如汽車、空調，表面上看，國內企業在競爭中站穩了腳跟，但核心技術，比如變速器、空調壓縮機，幾乎是外資品牌的天下，原有的國內企業要么破產，要么接受與外資合資的事實。
　　當然，目前世界經濟在一體化的發展大趨勢下，鼓吹保護幼稚產業這種論調顯得有些不合時宜。但至少國家應該給予幼稚產業一個公平的競爭環境，并適當延長產業的成長期，給國內企業更多的機會。
　　2009年3月18日，商務部正式宣布，根據中國反壟斷法禁止可口可樂收購匯源。這是反壟斷法自2008年8月1日實施以來首個未獲通過的案例。此事件也透露出國家對外資壟斷的警惕。然而我們給予外資的“超國民待遇”還常常會招來指責。低廉的開廠成本、勞動力和較低的環境責任、社會責任，如此的“優惠”生產出的產品，還被發達國家認為是“不公平貿易”的產品。這不是吃力又不討好嗎？
　　其實，超國民待遇不是今天才開始取消的。自1994年以來，中央就著手逐步統一內外資企業稅收制度。在12月1日，城市維護建設稅和教育費附加統一前，增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產稅等原來內外資企業分設的制度均已先后實現了統一。但解除外資的超國民待遇道路依舊漫長。
　　稅收優惠畢竟是法規與政策中高度透明的鼓勵措施，更值得關注的是，各級地方政府在引進外資的實際操作中還有各種“扶持措施”。這種優惠往往是出于地方經濟利益的考量，或者是政績的需要。這種隱形的優惠有低廉的土地使用費、優惠的貸款條件、政府組織媒體宣傳，還有容忍污染環境，默許非法侵害勞工的利益等等。2010年，當富士康決定從深圳遷往內地時，某個內地的地方政府甚至承諾優先確保富士康的勞動用工需求（暫且不管這種承諾是否能兌現）。這種向外資競相開出更優惠的現象比比皆是，而且有從沿海向內地轉移的傾向。
　　地方政府在引入外資上，要么根據自身地域的特點和產業升級需要，科學做出引導，要么就尊重市場規律那只看不見的“手”來調配資源。
　　我們通過30年的改革開放，積累了相當多的社會財富，對外資的引入也從饑不擇食到有選擇地吸收了。目前經濟的發展提倡從粗放式發展轉變為節約型發展，引入外資也一樣。我國吸收的外商直接投資約70%集中在制造業，發達國家往往將污染嚴重、資源消耗過大的企業轉移到中國等發展中國家來生產。中國也因此獲得了“世界工廠”的名聲。這既是我們的成績，也是我們的缺憾。將來外資引入更需要注重產業的升級，把產業鏈中的高端利潤環節攬入懷中。
　　 即便是在“超國民待遇”終結后，外資企業的技術、財力、品牌等優勢依然明顯。中央《關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》指出，中國未來將重點發展高端制造業、高新技術產業、現代服務業、新能源和節能環保產業等領域。這些領域將受到國家各種優惠政策的鼓勵，而這些領域正是外資企業的強項。根據中國商務部的數據，2010年前10個月，中國累計吸收外資820多億美元，比上年同期增長15.71%，這表明外資仍然青睞中國市場。
　　此外，將來合格的外資公司可以在華上市，發行公司債券或開展中期票據業務。在融資上，也在逐步縮小甚至取消內外資企業的差別。
　　資本從來都是逐利的。同時，跨國公司在投資決策時，更注重長期利益，而不是短期的優惠政策。因為任何優惠政策都意味著短期效益。
　　“超國民待遇”的取消，不會影響我國對外資的引入。相反，平等、公平的市場環境，會被外資認為是一個經濟自由、管理規范和法制健全的國家。
　?。ㄗ髡邽楸贝罂v橫合伙人。本文觀點僅代表作者個人）
　　
　　內外資企業稅制統一大事記
　　1994年1月1日起，外商投資企業和外國企業開始適用我國統一的增值稅、消費稅和營業稅管理條例。
　　2006年12月，新修訂的《城鎮土地使用稅暫行條例》首次向外商投資企業和外國企業征收城鎮土地使用稅。
　　2007年1月１日，新的《車船稅暫行條例》開始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅。
　　2007年3月《企業所得稅法》頒布，統一了內外資企業所得稅制度。內外資企業的所得稅稅率均為25％。
　　2008年１月１日起實施的《企業所得稅法實施條例》統一了內外資企業的工資薪金支出稅前扣除政策。
　　2008年１月１日起實施的《耕地占用稅暫行條例》在有關納稅人范圍的規定中增加了外商投資企業和外國企業。
　　2009年１月１日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業和組織以及華僑、港澳臺同胞，開始依照《房產稅暫行條例》繳納房產稅。
　　2010年的12月１日，對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，至此，對外資的所有稅收優惠均告取消。