行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制探析

金銳

摘要：行政事業(yè)單位是指行使國家賦予的一定權(quán)力,具有一定的政府職能,管理社會公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位不同于一般的企業(yè),它依靠財(cái)政撥款或收支自身平衡,不帶經(jīng)營色彩,財(cái)會工作并不講求效益化程度,缺乏內(nèi)部壓力,使它們在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支失控,會計(jì)信息失真等弊端。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,行政事業(yè)單位的改革也在不斷深化,他們的經(jīng)濟(jì)活動日益受到市場經(jīng)濟(jì)效益觀的影響。此外,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算一般比較簡單,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊,管理制度不完善,內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)相對薄弱。因此,為了確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整,加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制勢在必行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計(jì)控制控制制度

一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性

就行政事業(yè)單位而言,指的是行政事業(yè)單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見,行政事業(yè)單位只有建立科學(xué)、規(guī)范的會計(jì)控制制度,才能監(jiān)督和約束事業(yè)單位會計(jì)行為,保證各種信息的真實(shí)性,可靠性、合理性、合法性,防止錯誤和舞弊行為,從而保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,它也是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制.例如.單位的內(nèi)部人事管理、業(yè)務(wù)管理等;內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用在于:

(一)確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行為了規(guī)范和加強(qiáng)會計(jì)工作，國家制定了一系列會計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。這些法規(guī)是進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督和從事會計(jì)管理的基本依據(jù)。建立適合各單位實(shí)際且行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，是貫徹實(shí)施國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的重要基礎(chǔ)和保證。(二)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。長期以來，由于種種原因，不少單位內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，導(dǎo)致制度運(yùn)行中責(zé)任不清，監(jiān)管不嚴(yán)，會汁核算混亂，財(cái)務(wù)收支失拉，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，使內(nèi)部會計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，才能保證會計(jì)〔作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能治理會計(jì)信息失真、保證會計(jì)資料的真實(shí)和完整。（三）有利于保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度能為貨幣資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保障，有效避免挪用公款、公款私存等問題的發(fā)生;能通過加強(qiáng)對存貨、固定資產(chǎn)和對外投資等資產(chǎn)的管理，來保證單位資產(chǎn)的安全、完整及有效使用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

1．內(nèi)控會計(jì)制度不健全

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)內(nèi)控制度，包括經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程等，例如在現(xiàn)金管理上，有的單位現(xiàn)金出納兼任會計(jì)檔案管理工作；有的單位錢賬一人管；就是與銀行開戶單位的款項(xiàng)結(jié)算也通常使用現(xiàn)金，這不僅與《會計(jì)法》、《國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定相悖，同時(shí)也引發(fā)了現(xiàn)金差錯以及現(xiàn)金被盜案件的發(fā)生，有的單位現(xiàn)金被盜已有七、八年了，仍在賬上未做處理。一些部門雖然制定了一些會計(jì)內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。

2．對內(nèi)部會計(jì)控制的思想認(rèn)識不足

目前大部分行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視：有的并未建立內(nèi)部會計(jì)控制制度；有的內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全；還有的一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等；更為嚴(yán)重的是有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段，弄虛作假，篡改帳目或搞賬外賬，隱匿或偷盜財(cái)物。

3．內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱。

在我國還沒有真正形成有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境,單位會計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生,管理人員的法制觀念比較薄弱,對一個具體的單位而言,很難形成有章必循、違章必究的局面。從單位的內(nèi)部環(huán)境來看,我國目前很多行政事業(yè)單位或沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè),能對單位會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動起到監(jiān)督作用的很少。財(cái)務(wù)部門往往重預(yù)算分配輕資金使用的監(jiān)督,不利于預(yù)算單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理;審計(jì)部門重會計(jì)核算資料的真實(shí)性合法性,而輕內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效性,對管理和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題不引起高度重視,不依法依程序處理,懲處力度不夠,大大降低了法律的威懾性。一部分單位沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位又不能有效發(fā)揮其作用,內(nèi)審工作得不到足夠的重視和支持。內(nèi)審人員素質(zhì)不高,不能認(rèn)真履行內(nèi)審工作的職責(zé)和權(quán)限,不能遵循內(nèi)審的相關(guān)準(zhǔn)則等,這些都限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,造成內(nèi)部會計(jì)控制制度監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱的現(xiàn)狀。

4.財(cái)會人員素質(zhì)有待提高

不可否認(rèn),行政事業(yè)單位的會計(jì)核算較為簡單,加上其財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)出來,因此行政事業(yè)單位的會計(jì)素質(zhì)要求不如企業(yè)會計(jì)那么高。在許多單位,會計(jì)崗位成了照顧性質(zhì)的工作崗位,一些不具備會計(jì)專業(yè)技能的人充斥在會計(jì)崗位上,不少單位會計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)不符合財(cái)經(jīng)制度的行為不敢管,未能有效履行會計(jì)監(jiān)督職能。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的措施

良好的內(nèi)部控制既能糾錯防弊，又能提高管理效率，能起到事前預(yù)防，事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞的作用。但是，目前不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度薄弱，有的則形同虛設(shè)。因此，各種違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。為了提高內(nèi)部控制對象的受控度，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度得以有效地貫徹和實(shí)施，筆者認(rèn)為應(yīng)主要做好以下幾個方面的工作:

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全財(cái)會管理體制

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對本單位會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要明確單位負(fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識，促使單位負(fù)責(zé)人提高對會計(jì)工作的重視程度，提高自我約束，規(guī)范單位會計(jì)行為。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)會工作的管理。首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求，不斷完善符合公共財(cái)政框架的財(cái)會管理控制制度，指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會管理工作；其次，財(cái)政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系，發(fā)揮財(cái)政部門在行政事業(yè)單位財(cái)會管理工作中的事前論證，事中控制，事后問效等功能；再次，財(cái)政部門應(yīng)推動行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會管理的改革，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識，重塑財(cái)會管理的角色，合理財(cái)會部門的設(shè)置，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，規(guī)范單位財(cái)會管理的運(yùn)作，促進(jìn)財(cái)會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2.完善內(nèi)部會計(jì)控制制度

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全財(cái)會管理體制單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對本單位會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要明確單位負(fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識，促使單位負(fù)責(zé)人提高對會計(jì)工作的重視程度，提高自我約束，規(guī)范單位會計(jì)行為。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)會工作的管理。首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求，不斷完善符合公共財(cái)政框架的財(cái)會管理控制制度，指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會管理工作；其次，財(cái)政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系，發(fā)揮財(cái)政部門在行政事業(yè)單位財(cái)會管理工作中的事前論證，事中控制，事后問效等功能；再次，財(cái)政部門應(yīng)推動行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會管理的改革，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識，重塑財(cái)會管理的角色，合理財(cái)會部門的設(shè)置，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，規(guī)范單位財(cái)會管理的運(yùn)作，促進(jìn)財(cái)會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與完善外部審計(jì)監(jiān)督制度相結(jié)合

在有條件的行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會計(jì)核算合規(guī)。并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)的培養(yǎng)及提高。同時(shí)加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

多數(shù)行政事業(yè)單位由于種種原因無法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則應(yīng)更加注重財(cái)政與審計(jì)部門的監(jiān)督作用，并完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門是會計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。有條件的單位可聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行設(shè)計(jì)或評價(jià)。應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

4.提高人員素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)對人員素質(zhì)的前期控制，提高工作人員錄用的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無證人員上崗，錄用那些德才兼?zhèn)涞娜瞬?。其次，?qiáng)化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育，使其具備熟練的會計(jì)核算水平，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，樹立強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識；第三，要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育，使其充分認(rèn)識到會計(jì)信息失真的重大危害，自覺執(zhí)行內(nèi)控制度。

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固定資產(chǎn)“署名信陽市平橋區(qū)財(cái)政局濮約新，“。