傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式的比較

王棣華

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心，遼寧大連116025)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式的比較

王棣華

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心，遼寧大連116025)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式有許多不同之處。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織系統(tǒng)的變化，財(cái)務(wù)管理組織的層次結(jié)構(gòu)和“有機(jī)”結(jié)構(gòu)出現(xiàn)許多差異。保持財(cái)務(wù)管理思想和方法的柔性，是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理變革的前提之一。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的柔性化管理需要一定條件和準(zhǔn)備。

財(cái)務(wù)管理;柔性財(cái)務(wù)管理;范式

一、引言

范式一詞源于希臘文，即共同顯示，可以引申出模式、模型、規(guī)范、范例等意。美國(guó)當(dāng)代著名科學(xué)哲學(xué)家馬斯·薩繆爾·庫(kù)恩在《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》中將范式概念應(yīng)用到理論分析中。他認(rèn)為范式是“在科學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中某些被公認(rèn)的范例——包括定律、理論、應(yīng)用以及儀器設(shè)備統(tǒng)統(tǒng)在內(nèi)的范例——為某一科學(xué)研究傳統(tǒng)的出現(xiàn)提供了模型”。庫(kù)恩范式哲學(xué)有三個(gè)層次:價(jià)值觀;基本定律和基本理論;模式、方法和技術(shù)。在庫(kù)恩范式系統(tǒng)中價(jià)值觀處于最高層次，沒(méi)有價(jià)值觀就沒(méi)有范式。范式?jīng)Q定著社會(huì)科學(xué)研究的大方向。德國(guó)著名科學(xué)史學(xué)家漢斯·波塞爾曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，沒(méi)有范式，就沒(méi)有科學(xué)。因?yàn)榉妒绞抢碚摶淖鴺?biāo)或羅盤(pán)，以此為基礎(chǔ)才有可能對(duì)某一研究范疇進(jìn)行歸類(lèi)與規(guī)范［1］。

老子說(shuō):“天下莫柔于水，而攻堅(jiān)者強(qiáng)，莫之能勝;天下之至柔，馳騁天下之至堅(jiān)。”時(shí)至如今，當(dāng)我們以一種現(xiàn)代的眼光和觀點(diǎn)去體味其中的含義時(shí)，感觸則更加深刻。

19世紀(jì)末，被稱(chēng)為現(xiàn)代科學(xué)管理之父的泰勒最早提出了美國(guó)的科學(xué)管理理論，他認(rèn)為科學(xué)管理的中心是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，為了提高生產(chǎn)率，必須為工作挑選“第一流的工人”，使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法，并實(shí)行刺激性的工資報(bào)酬制度，即形成后來(lái)的“福斯特”式生產(chǎn)線。這種極端的個(gè)人主義使個(gè)人和群體的創(chuàng)造性和創(chuàng)造力喪失殆盡。這種“剛性管理”的不足在許多企業(yè)的瀕臨崩潰中暴露無(wú)遺。柔性管理日益成為21世紀(jì)管理的主流，是人本管理和文化管理的一種實(shí)現(xiàn)形式。它代表著新技術(shù)革命時(shí)代企業(yè)管理的發(fā)展方向［2］。

柔性財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理科學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域，但尚未引起財(cái)務(wù)管理理論界和實(shí)務(wù)界的充分重視。柔性財(cái)務(wù)管理是相對(duì)于傳統(tǒng)的剛性財(cái)務(wù)管理而言的。古往今來(lái)，人們往往只強(qiáng)調(diào)帶有強(qiáng)制色彩的剛性財(cái)務(wù)管理，只強(qiáng)調(diào)遵守和服從各種財(cái)務(wù)管理制度，完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，否則便給予懲處。顯然，這種剛性財(cái)務(wù)管理具有強(qiáng)制性特征［3］。而柔性財(cái)務(wù)管理則是在研究人們心理和行為規(guī)律的基礎(chǔ)上，采用非強(qiáng)制方式，在人們心目中產(chǎn)生一種誘導(dǎo)性力量，從而實(shí)現(xiàn)組織的管理目標(biāo)，把組織的意志轉(zhuǎn)化為大家自覺(jué)的行動(dòng)。可見(jiàn)，這是一種更加高級(jí)，更加人性化、民主化的財(cái)務(wù)管理，也是一種更加理性化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式的區(qū)別

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式存在許多差異，可以從價(jià)值觀、基本定律和基本理論、模式、方法和技術(shù)等方面進(jìn)行比較分析，具體內(nèi)容見(jiàn)表1。

表1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式比較

財(cái)務(wù)管理思想的柔性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和財(cái)務(wù)關(guān)系的處理從推進(jìn)式轉(zhuǎn)變?yōu)闋恳?二是與牽引式結(jié)合的財(cái)務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理往往是根據(jù)企業(yè)的計(jì)劃去組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。柔性財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)根據(jù)變化了環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，牽引企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，理順財(cái)務(wù)關(guān)系。變過(guò)去的簡(jiǎn)單化的債權(quán)債務(wù)關(guān)系為合作關(guān)系，變過(guò)去的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)系為互利共贏關(guān)系［4］。

財(cái)務(wù)管理方法的柔性主要表現(xiàn)在改變過(guò)去程序化、剛性化的財(cái)務(wù)管理方法為非程序化、柔性化的財(cái)務(wù)管理方法。如為了縮短財(cái)務(wù)預(yù)算周期，用并行工程的方法來(lái)編預(yù)算;改過(guò)去的剛性責(zé)任中心為柔性責(zé)任中心，科技人員在企業(yè)內(nèi)部自由流動(dòng)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理采用相應(yīng)的辦法去支持企業(yè)的各種創(chuàng)新活動(dòng)。通過(guò)合理加大產(chǎn)品設(shè)計(jì)的投入，既滿足用戶(hù)的質(zhì)量需要和調(diào)動(dòng)科技人員的積極性，又降低企業(yè)總成本。這些都需要財(cái)務(wù)管理的方法更加柔性化。另外我們還可以利用ERP系統(tǒng)使財(cái)務(wù)管理方法柔性化，這既能快速滿足用戶(hù)需要，又能提高企業(yè)資源利用效益。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織系統(tǒng)比較分析

面對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中通常采用擴(kuò)展其組織活動(dòng)的范圍和將不確定因素置于其內(nèi)部控制之下的方式來(lái)適應(yīng)環(huán)境。由此，財(cái)務(wù)管理組織目標(biāo)復(fù)雜化導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的空間和內(nèi)涵全面擴(kuò)張。而這種擴(kuò)張了的財(cái)務(wù)管理組織所需要的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)就要比原先只從事相對(duì)單一財(cái)務(wù)管理的組織具有更為復(fù)雜的靈活性和動(dòng)態(tài)性［5］。由此，更多的企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織將其結(jié)構(gòu)從傳統(tǒng)的穩(wěn)定——機(jī)械式層次結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向新型的適應(yīng)——學(xué)習(xí)型“有機(jī)”結(jié)構(gòu)。他們之間的具體差異見(jiàn)表2。

表2 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理組織的層次結(jié)構(gòu)和柔性財(cái)務(wù)管理“有機(jī)”結(jié)構(gòu)比較

企業(yè)柔性財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)“有效”處理環(huán)境變化和由環(huán)境引起的不確定性財(cái)務(wù)問(wèn)題的能力。是否“有效”需要通過(guò)一些指標(biāo)來(lái)衡量，如變化范圍、響應(yīng)速度、經(jīng)濟(jì)性等。能在較大范圍內(nèi)快速、平穩(wěn)適應(yīng)變化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)比那些以很大的費(fèi)用或較長(zhǎng)時(shí)間而獲得同樣變化的系統(tǒng)更具有柔性。柔性財(cái)務(wù)管理的“有效性”是相對(duì)外部需求而言的。

四、財(cái)務(wù)管理柔性的表現(xiàn)及實(shí)施條件

(一)財(cái)務(wù)管理柔性的表現(xiàn)

1．企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)。財(cái)務(wù)管理的表象看似是對(duì)資金的管理，其本質(zhì)是對(duì)人的管理。而人又是受特定的精神力量控制的，因此，財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)，必定注重對(duì)人的基本價(jià)值觀和精神世界的引導(dǎo)。企業(yè)財(cái)務(wù)文化的管理方法就是基于這種認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所形成的一種管理藝術(shù)。財(cái)務(wù)管理要發(fā)揮企業(yè)員工的天賦和能力，這是取得成功的關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)文化作為一種管理文化，應(yīng)當(dāng)以人為本，以?xún)r(jià)值觀的塑造為核心來(lái)引導(dǎo)、調(diào)控和凝聚人的積極性和創(chuàng)造性。人性、人的價(jià)值、人的自我實(shí)現(xiàn)和全面發(fā)展真正得到財(cái)務(wù)管理的高度重視。當(dāng)然企業(yè)財(cái)務(wù)文化建設(shè)還有許多內(nèi)容，如企業(yè)財(cái)務(wù)精神、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)形象、企業(yè)群體財(cái)務(wù)意識(shí)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理風(fēng)格等。其核心是企業(yè)財(cái)務(wù)精神，財(cái)務(wù)管理作為一種文化現(xiàn)象，明顯呈現(xiàn)出柔性化趨勢(shì)［6］。

2．財(cái)務(wù)管理的非理性化。它有兩層含義:一是對(duì)理性化財(cái)務(wù)管理模式的否定。傳統(tǒng)的、規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織和模式是按照嚴(yán)密的邏輯原則和推理構(gòu)建出來(lái)的，已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)多變的環(huán)境和利益相關(guān)者的需要。相反，那些按照具體目標(biāo)而臨時(shí)構(gòu)建的“財(cái)務(wù)管理組織”卻能適應(yīng)多變的環(huán)境和利益相關(guān)者的需要。二是在財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)人的非理性因素的關(guān)注。比如財(cái)務(wù)分配，如果過(guò)分關(guān)注人的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、職位、工作時(shí)間這些理性因素，而不關(guān)注人的興趣、愛(ài)好、習(xí)慣這些非理性因素，就會(huì)影響人的積極性的發(fā)揮和工作效率的提高。對(duì)有興趣進(jìn)行科研攻關(guān)的科技人員，就應(yīng)當(dāng)在工資及科研經(jīng)費(fèi)上加以支持。

3．財(cái)務(wù)管理促進(jìn)企業(yè)人才系統(tǒng)的形成。高質(zhì)量的企業(yè)人才系統(tǒng)的建立成為21世紀(jì)企業(yè)成功的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理不能僅僅管理有限的資金，要算人才系統(tǒng)的投入產(chǎn)出帳，這樣才能占據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。

(二)財(cái)務(wù)管理柔性的實(shí)施條件

1．科學(xué)健全的財(cái)務(wù)管理剛性體系。財(cái)務(wù)管理柔性與財(cái)務(wù)管理剛性的最終目標(biāo)基本上是一致的，當(dāng)然還有一定區(qū)別。財(cái)務(wù)管理柔性還是為了更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理剛性的目標(biāo)，否則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理柔性是沒(méi)有什么意義的。

2．良好的社會(huì)風(fēng)氣和領(lǐng)導(dǎo)者形象。一個(gè)單位的內(nèi)外部環(huán)境的社會(huì)風(fēng)氣如果很差，單位的領(lǐng)導(dǎo)者作風(fēng)不正，要實(shí)行財(cái)務(wù)管理柔性化管理是不現(xiàn)實(shí)的，就是實(shí)行其效果也一定很差。良好的社會(huì)風(fēng)氣和領(lǐng)導(dǎo)者形象能產(chǎn)生很多正面效應(yīng)，而這正是財(cái)務(wù)管理柔性化管理所需要的［7］。

3．良好的管理對(duì)象。即企業(yè)的員工要有比金錢(qián)更高的精神追求，要有較強(qiáng)的民主意識(shí)，要有較高的文化素質(zhì)，要有比較好的道德品質(zhì)。這是財(cái)務(wù)管理柔性化管理的基礎(chǔ)。

(三)我國(guó)企業(yè)目前實(shí)施柔性財(cái)務(wù)管理的障礙

我國(guó)企業(yè)目前實(shí)施的還是剛性財(cái)務(wù)管理模式，表現(xiàn)出很大的局限性。

(1)財(cái)務(wù)管理的剛性過(guò)重，缺乏親情，比較生硬。其實(shí)這樣花了許多錢(qián)不一定有好效果，有時(shí)候雖然控制住了費(fèi)用支出，但失去了人心。

(2)組織結(jié)構(gòu)層次過(guò)多，不能及時(shí)溝通，造成財(cái)務(wù)管理低效率。我國(guó)許多企業(yè)還是沿用金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，層次多，關(guān)系復(fù)雜，靠行政命令控制，信息不暢通，財(cái)務(wù)管理形象較差，管理費(fèi)用比較高。

(3)許多企業(yè)員工素質(zhì)不高，管理人員的水平較低。許多員工只滿足于完成自己份內(nèi)的工作，對(duì)如何改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理不感興趣。管理人員只滿足于完成企業(yè)下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，習(xí)慣于和企業(yè)討價(jià)還價(jià)，并不真正從企業(yè)整體出發(fā)關(guān)心財(cái)務(wù)管理工作。

(4)缺乏優(yōu)秀的知識(shí)型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)總監(jiān)。優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)總監(jiān)是經(jīng)濟(jì)資源中非常寶貴的資源，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)發(fā)展好壞與他們關(guān)系很大。他們的目標(biāo)理想、精神狀態(tài)、管理水平、經(jīng)營(yíng)能力、思維方式對(duì)財(cái)務(wù)管理有很大影響。財(cái)務(wù)管理柔性化管理的推廣和實(shí)施需要一大批優(yōu)秀的知識(shí)型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)總監(jiān)，但目前我們還比較缺乏［8］。

(四)我國(guó)企業(yè)實(shí)施柔性財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)做好以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作

1．思想觀念要從生產(chǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)導(dǎo)向。

傳統(tǒng)剛性財(cái)務(wù)管理模式與生產(chǎn)導(dǎo)向關(guān)系密切，比較關(guān)心產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量，把價(jià)格和質(zhì)量作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。柔性財(cái)務(wù)管理以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)橹鳎P(guān)心顧客的需求，把爭(zhēng)取顧客作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。既要重視生產(chǎn)管理，更要重視“顧客關(guān)系管理”。

2．組織結(jié)構(gòu)要從縱向轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向。柔性財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)提高對(duì)市場(chǎng)需求反應(yīng)的靈敏度，要求內(nèi)部信息高效率流動(dòng)，內(nèi)部各部門(mén)更加協(xié)調(diào)合作。而我國(guó)縱向的組織結(jié)構(gòu)往往難以適應(yīng)柔性財(cái)務(wù)管理的要求。因?yàn)樗狈W(wǎng)絡(luò)靈活性，信息收集和交流都比較緩慢。建立橫向網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)代替縱向金字塔組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，這可以減少成本，還有利于部門(mén)之間的合作溝通。當(dāng)然柔性財(cái)務(wù)管理要發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，防止分權(quán)失去控制。

3．管理方式要從控制轉(zhuǎn)向引導(dǎo)和激勵(lì)。傳統(tǒng)剛性財(cái)務(wù)管理往往就是財(cái)務(wù)控制，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要任務(wù)就是為了保證完成任務(wù)，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)和員工的財(cái)務(wù)控制。對(duì)于如何優(yōu)化各部門(mén)和員工的財(cái)務(wù)行為考慮不夠。實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)控制，而是引導(dǎo)和激勵(lì)。在信息時(shí)代，只有通過(guò)有效的引導(dǎo)和激勵(lì)才能更好地優(yōu)化人們的財(cái)務(wù)行為，提升企業(yè)的價(jià)值。

4．財(cái)務(wù)管理對(duì)象要從以資金為主轉(zhuǎn)向以人為主。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論一直把資金作為管理對(duì)象。現(xiàn)在我們已經(jīng)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到人在財(cái)務(wù)管理中的重要性。財(cái)務(wù)管理既是對(duì)資金的管理，更是對(duì)人的管理，人是企業(yè)的主體，人管理不好，資金就難以管好。一個(gè)企業(yè)只有讓每一個(gè)員工積極參與到財(cái)務(wù)管理中來(lái)，財(cái)務(wù)管理才能真正成功。因此，關(guān)心員工的尊嚴(yán)和價(jià)值實(shí)現(xiàn)將成為實(shí)施財(cái)務(wù)管理柔性化管理的前提。

5．企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)要以柔性戰(zhàn)略作為剛性戰(zhàn)略的有效補(bǔ)充。過(guò)去我們?cè)S多企業(yè)在制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)表現(xiàn)出更多的剛性追求，盲目求大成為時(shí)尚。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論與方法也僅僅停留在“術(shù)”的層面，而沒(méi)有與“道”相結(jié)合。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略表現(xiàn)出巧取有余，謀略不足。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在過(guò)多剛性目標(biāo)追求下，演變?yōu)槠促Y金、拼規(guī)模、拼人力、拼價(jià)格和廣告等。當(dāng)我們?cè)谪?cái)務(wù)戰(zhàn)略中加入柔性思維后，就會(huì)意識(shí)到無(wú)論什么企業(yè)都不可能在任何情況下一往無(wú)前，它們也會(huì)受到環(huán)境的影響和制約，需要調(diào)整和變化，該收縮時(shí)就不要擴(kuò)張。剛性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略如果沒(méi)有柔性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)配合，往往導(dǎo)致失敗。當(dāng)然僅僅靠柔性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，其使用價(jià)值也是非常有限的，還需要?jiǎng)傂载?cái)務(wù)戰(zhàn)略的正確指導(dǎo)。只有在兩者完美統(tǒng)一時(shí)，才能獲得最大價(jià)值［9］。

［1］汪丁丁．記住“未來(lái)”［M］．北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2001．

［2］劉光明．企業(yè)文化［M］．北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002．

［3］郭復(fù)初，鄭光亞．經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)論［M］．北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

［4］湯谷良．和諧發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)三維度［J］．新理財(cái)，2007(4):44－45．

［5］李心合．儒家倫理與現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)［J］．會(huì)計(jì)研究，2001(6):26－32．

［6］王棣華．中國(guó)古代財(cái)務(wù)管理思想［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2008(4):13－16．

［7］林鐘高，徐虹．財(cái)務(wù)沖突及其紓解:一項(xiàng)基于契約理論的分析［J］．會(huì)計(jì)研究，2006(6):8－14．

［8］席酉民，肖宏文，王洪濤．和諧管理理論的提出及其原理的新發(fā)展［J］．管理學(xué)報(bào)，2005(1):23－32．

［9］亨克·傅博達(dá)．創(chuàng)建柔性企業(yè)［M］．北京:人民郵電出版社，2005．

(責(zé)任編輯鄺坦勵(lì))

Comparison between Paradigms of the Traditional Financial Management and the Flexible Financial Management

WANG Di-Hua

(Internal Control and Risk Management Research Center，Dongbei University of Finance and Economics，Dalian 116025，China)

There are many differences between the paradigms of traditional financial management and flexible financial management．With the changes in the system of the financial management organization of enterprise，the hierarchical structure of financial management organization is also different from the organic structure in many places．Thus holding the flexibility of the financial management thoughts and its methods is one of the prerequisite in promoting the revolution of enterprise’s financial management．And realizing the flexible management in financial management needs certain conditions and preparations．

financial management;flexible financial management;paradigm

F230

A

1674－8425(2011)03－0040－05

2010－05－21

王棣華(1962—)，男，江蘇沭陽(yáng)人，教授，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心研究員，研究方向:財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)。