基于層次分析法的績效審計評價指標體系構建——審計“免疫系統”視角的思考

浙江萬里學院 徐榮華 王 芳 孫偉龍

基于層次分析法的績效審計評價指標體系構建
——審計“免疫系統”視角的思考

浙江萬里學院 徐榮華 王 芳 孫偉龍

一、“免疫系統”理論思想內涵及要求

“免疫系統”理論對審計本質重新詮釋，提出國家審計是保障國民經濟和社會健康平衡運行的免疫系統。為此，需要充分發揮國家審計的監督、預警、評價以及決策參謀作用。績效審計就是對政府公共資金或資源運用的經濟性、效率性和效果性進行審計。以“免疫系統”理論為指導，在進行績效審計時，需要深入貫徹和體現“免疫系統”的基本理念和思想。要求在進行績效審計時，需要做到以下方面：（1）在審計項目選取時，關注對國計民生產生重要影響的領域和問題，從中選擇合適對象作為審查的項目。如審計應當關注財政運行安全，應當注意審查和防范金融風險，應當強化對國有資產的監控，還應當關注重大民生問題以及生態環境的問題等，以更好地發揮國家審計的保護功能。（2）強化事前審計，同時關注審計結果的運用。對于重要的項目，審計機關要提前介入，充分論證項目的可行性，對其存在的風險做出正確估計和評價，以更好地發揮國家審計的預警功能。（3）積極變革審計思維和審計方式。審計不僅要查處和揭示問題，更要善于分析和總結問題發生的特點和規律，力求從制度層面提出有價值的建議和對策，從而更好地發揮國家審計的修補功能。（4）科學評價項目的績效。堅持靜態與動態相結合，既考核當前的經濟表現，又要考察長期的發展趨勢。既要關注經濟指標，如GDP等，又要評價社會指標，如環境保護、公眾滿意度等。

二、“免疫系統”下績效審計指標體系構建

（一）層次分析法的基本思想 層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是美國運籌學家T.L.Saaty教授于上世紀70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。

這種方法整理和綜合人們的主觀判斷，實現定量化決策。首先將所要分析的問題層次化，根據問題的性質和目標，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關系及隸屬關系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個多層分析結構模型，最終歸結為最低層（方案、措施、指標等）相對于最高層（總目標）相對重要程度的權重值或相對優劣次序的問題。

按照層次分析法，將績效審計評價內容層層分解如圖1：

（二）層次分析法下績效審計評價內容 基于圖1分解所示，按照層次分析法下，績效審計評價內容包括：（1）“經濟性”及其審計評價的主要內容 經濟性是指以最低費用取得一定數量與質量的資源，評價被審計單位或項目的各項資源的占用和耗費是否節約和經濟，考察在哪些經營或管理環節出現了浪費資源或不經濟的現象。資源質量一旦確定，審計人員就應當驗證其是否以最低費用來取得這些資源。審查的主要內容包括：一是項目選取。主要審查項目來源、項目依據以及項目價值等內容。二是項目投資。主要審查項目投資主體、項目資金來源、項目投資金額、項目投資進度、項目施工主體以及項目招投標情況等。三是項目管理。主要審查項目建設中有無浪費、是否發生二次或重復建設、項目質量以及項目是否存在無故延期等情況。

（2）“效率性”及其審計的主要內容：效率性是指對一個部門或項目的資源投入中，力爭取得最大的產出，或者確保以最少的資源投入取得一定數量的產出，評價業務管理部門的成績，衡量投入與產出之比。由于它也涉及資源的投入產出，與經濟性審計有重疊之處，因此它的審計內容也包括對經濟性審查的內容。除此之外，效率性審計的內容還應包括對人力資源管理的審計。審查的主要內容有：一是項目使用。主要審查項目是否正常使用、是否存在閑置以及是否與已有項目很好配套等。二是項目維護。主要審查設施或設備的完好率、維護費用等情況。三是項目產出。主要審查項目的產能、綜合利用和工作效率等情況。

（3）“效果性”及其審計的主要內容：效果性是指能確保實現預定計劃，評價政府的決策是否達到了預期目標。效果性審計是一種對結果的審計，要從微觀與中觀、宏觀相結合的角度分析，衡量其對社會產生的凈效益。所謂“凈效益”是指對社會的積極作用與消極作用相抵后的結果。主要審查的內容的：一是經濟效益。如投資回報率、投資回收期、單位產品消耗能量以及投資對經濟的貢獻度等。二是社會效益。主要審查環境保護、公眾滿意度、是否促進就業以及是否產生便民效益等。三是持續效益。主要審查項目是否較好平衡長短期利益、項目是否實現生態效益以及是否導致地方保護主義等。

三 “免疫系統”下績效審計指標體系例析

（一）經濟性、效率性與效果性權重的分配 分別以B1、B2和B3表示所評價項目的經濟性、效率性和效果性。假定通過專家意見，獲得對B1、B2和B3的重要程度：即B1比B2較重要、B1比B3稍重要；B3比B2稍重要，見表1。

表1 1-9標度的含義

所建立的經濟性、效率性和效果性權重分配情況如表2：

表2 經濟性、效率性和效果性權重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

R·I為隨機一致性檢驗指標。實際操作時發現，主觀判斷矩陣A的維數越大，判斷的一致性越差，故應放寬對高維矩陣的一致性要求。于是引入修正值R·I來校正一致性檢驗指標，即定義R·I的修正值表如表3：

表3 隨機一致性檢驗指標修正值

表明A通過了一致性檢驗。則B1、B2和B3的權重分別為0.652、0.111和 0.237。

（二）經濟性中項目選取、項目投資及項目管理權重的分配 分別以C1、C2和C3表示項目選取、項目投資及項目管理。和上面一樣，專家意見給出三者之間重要性的評判：C1比C2介于稍重要與較重要之間、C1比C3介于較重要與非常重要之間；C2比C3介于一樣重要與稍重要之間。如表4：

表4 經濟性所屬子項目權重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B1通過了一致性檢驗。則C1、C2和C3的權重分別為0.706、0.182和0.112。

（三）效率性中項目使用、項目維護和項目產出權重的分配分別以C4、C5和C6表示項目使用、項目維護和項目產出。同上面，專家給出三者重要性程度的評判：C4比C5較重要，C4和C6一樣重要；C6比C5較重要。如表5：

表5 效率性所屬子項目權重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B2通過了一致性檢驗。則C4、C5和C6的權重分別為0.455、0.09和0.455。

（四）效果性中項目經濟效益、社會效益和持續效益權重的分配 分別以C7、C8和C9表示項目的經濟效益、社會效益和持續效益。同上面，專家給出三者重要性程度的評判：C8比C7較重要，C9和C7稍重要；C8比C7較重要。如表6：

表6 效果性所屬子項目權重分配

分別對列向量歸一化、求和再歸一化等處理，分別得到CI和CR：

表明B3通過了一致性檢驗。則C7、C8和C9的權重分別為0.112、0.588和0.30。

再檢查C層對B層總排序是否通過一致性檢驗：

（五）項目總體評分計算 按照上面的計算，列出績效審計各指標評分及最后的得分計算表。如下表7：

表7 績效審計評價得分表

假定表中的得分為采用合適的方法得到的分數。按照層次分析法，各指標的重要性程度排名依次為：項目選取、社會效益、項目投資、項目管理、持續效益、項目產出、項目使用、經濟效益與項目維護。

上述各指標的重要性程度比較是假定依據專家打分所取得的適中看法。當然，如果改變各指標間的重要性程度，所得到的權重和最后分數會發生變化。

［1］宋常、吳少華；《我國績效審計理論研究回顧與展望》，《審計研究》2004年第2期。

［2］劉英來：《經濟社會運行的免疫系統研討會綜述》，《審計研究》2008年第5期。

（編輯 袁露芬）

［本文系寧波市科技局軟課題《寧波市黨政領導干部經濟責任審計及問責機制研究》（課題編號：2010A10048）階段性研究成果］