網絡環境對會計信息系統內部控制影響分析

朱一妮

（東北財經大學 研究生院，遼寧 大連 116023）

網絡環境對會計信息系統內部控制影響分析

朱一妮

（東北財經大學 研究生院，遼寧 大連 116023）

企業會計信息系統實施內部控制怎么保證在網絡環境下能夠發揮預期的效果，需要我們研究會計信息系統在網絡環境下在哪些方面發生改變，并研究在新的情況下如果針對改變的環境有效實施會計信息系統內部控制.文章著重對網絡環境對會計信息系統內部控制影響進行分析.

網絡；會計信息；內部控制

1 研究網絡環境下會計信息系統內部控制的必要性

網絡環境下會計信息系統是一個比傳統手工、電算化會計更為復雜的數據處理系統.由于內部控制方式、手段和內容的改變，會計作業流程的環境已改變，在資料收集、處理、儲存與信息輸出等方面暴露的風險，靠傳統的內控機制遠遠不能保證數據的安全性和數據處理的準確性，因而需要建立基于網絡環境下的內部控制體系.手工會計信息系統與網絡環境會計信息系統的各作業流程的風險與控制的差異對照如表1所示.

可以看出，網絡環境會加強內部控制的力度和范圍，似乎會使利用計算機進行舞弊比手工操作更容易得手.因此，在網絡環境下加強會計信息系統內部控制的必要性是顯而易見.

2 會計信息系統環境變化對會計信息系統的影響

會計信息系統經歷了手工環境、傳統電算化環境以及網絡環境三個不同的階段.

2.1 手工環境會計信息系統

手工會計信息系統主要是在傳統條件下的、并以人工為主的數據處理系統.在這個階段，財務人員主要還是使用傳統記賬工具，比如紙張、筆以及算盤等.對于這些傳統的記賬工具而言，要通過人工也可稱為手工對會計數據進行記錄、分類、計算匯總并編制相應會計報表.手工進行會計記賬，其記賬速度慢，反映數據在時效方面比較落后，同時在進行查詢檢索時其步驟和過程也比較繁瑣.手工會計信息系統環境下，內部控制的主要作用還主要表現在其內部牽制上，在具體層面則主要體現在對組織控制上以及對賬簿的控制上.具體來說，在組織控制方面，企業的會計部門會根據相應企業的經濟業務的性質劃分成一些職能組.比如：材料組、出納組、成本組、資金組、綜合組等.這些職能組之間可以通過一些相關的信息傳遞和交換建立一定的聯系，通過這種方式是想稽核牽制，從而形成一個內部牽制網，這樣，通過內部牽制實現對會計信息系統內部控制，也保證了會計工作的正常進行.對于與組織控制相聯系的賬薄控制則是通過以下幾個方面來體現出來的：不同人員按照一定程序進行填制，其會計信息好和數據在手工填制的憑證、賬薄以及一些報表中；會計部門的負責人與各個職能組的主管人員可以通過一些方式，對手工記賬賬薄進行勾稽，這主要包括審查憑證、賬薄和報表，通過三者之間的關系進行勾稽，這樣便可以較為準確地對企業整個經濟業務的處理過程有一定的了解，通過這種方式實施有效控制.這種在手工記賬環境下對賬薄進行控制是在手工環境下通過會計實施內部控制的一種有效方式.它可以與組織控制相互補充和配合，特別適合適合在這種比較傳統的方式下實施的一種控制，從而可以大大保證和提高會計數據和信息的安全性、準確性以及可靠性.因此，通過手工會計信息實現內部控制實際上是一種以人為控制主體的賬簿控制和組織控制行為方式.

2.2 傳統電算化環境會計信息系統

對于傳統電算化會計信息系統定義，已經比較成熟，在這種環境下會計核算的部分工作會由計算機完成，并可以向企業經營或管理者提供財務信息以及有輔助決策的功能.與最傳統的手工環境會計信息系統相比較，傳統電算化會計信息系統主要可以表現在一下幾個不同方面：1.實施內部控制的重點發生了轉移，這是因為控制部門在傳統電算化環境下已經不是由會計人員和會計業務部門本身了，而是轉移到了企業的計算機的處理部門.在手工會計中對于賬薄控制與組織控制都不能適應電算化要實現電子數據處理的新特點了，手工會計環境中職責不分、相互牽制在電算化環境下對會計信息系統已經失去了控制.手工會計對于數據都是通過分散的方式來進行處理的，比如分散的收集、分散的處理和重復的記錄等方式來實現其控制，而計算機內部控制則把這種分散處理的方式改變成集中的方式，比如集中收集、集中處理以及實現數據共享的方式等.會計工作的組織實際上是擴大了，除了包括傳統的“用戶”，現在還包括數據處理主管部門、系統開發、維護以及計算機運行這些部門或組織，這些部門或組織在一起才能共同完成會計工作.2.實施內部控制的范圍變化了，傳統電算化環境會計系統對原來手工環境下的內部控制制度進行了取舍、更改、轉化和增加，這樣就出現了一些在手工環境下控制系統沒有的內容，比如對計算機系統開發全過程的控制，還有對計算機數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等.3.實施內部控制方法和操作手段由純粹的人工控制轉為人工控制和程序化控制相結合，增加了一些計算機程序化的控制.即使這樣，傳統電算化會計信息系統內部控制主要手段仍是內部牽制，其實質上是手工系統的翻版，因而存在一定的局限性.

表1 人工系統與網絡環境會計信息系統的風險與控制對照

2.3 網絡環境下的會計信息系統

這種環境是在影響系統內部控制發揮預期作用的因素總和.在網絡環境下，會計信息系統內部控制環境相對于傳統的控制環境會發生較大的變化，這對實施內部控制人員，特別是企業的管理層提出了更高的要求，比如要樹立風險意識和更新控制觀念等.

2.3.1 網絡環境會計信息系統主要特征表現在以下幾個方面：

（1）網絡環境下的會計信息變得更具個性化，這種特點改變了傳統會計信息系統的“企業-信息使用者”的單向信息提供的模式，這樣使得使用信息的人員拓展了對于信息的選擇權，自主性更大.網絡技術的廣泛使用特別是對于在會計系統的廣泛應用使得內部控制手段發生了較大的變化，其多樣性、靈活性、高效性大大增強，特別是加強了內部控制的預防、檢查與糾正偏差的功能.其控制的重點也由傳統環境下對人員的控制變成了人機共同控制為主的模式，其控制程序也需要與業務流程相適應.這也就是說網絡環境下，系統直接面對的是使用者，這就使得使用者擁有更大的自主權，可以根據自己的需要建立決策模型，對企業的原始財務數據進行加工從而獲取所需要的信息.此種互動的模式比傳統的單項模式給予了使用者更多的自主選擇會計信息的權利，這樣可以根據使用者需要去進行選擇，極大地提高了會計信息的使用效率，信息提供的樣式更加實用、更加豐富多彩.

（2）網絡環境下實現了信息共享，這種共享有效地消除了各個職能組之間信息相互隔絕的狀態，共享的狀態實際上建立了信息相對公開的平臺，會計基本信息都存儲在原始數據中，其融合程度更高，企業的財務數據和業務數據來源同一，各級職能部門均可使用統一數據庫的原始數據.這種共享有效避免了在傳統環境下會計信息系統各部門、各部分之間的相互孤立，信息無法及時搜集、傳遞和處理的局面.在網絡環境下的會計信息系統可以從多維角度記錄并報告企業財務狀況和經營成果，使財務管理人員和企業決策人員可以從不同側面了解企業的財務信息和業務情況.

（3）在企業內部，從事生產、銷售、人事、倉儲等各個業務部門可以借助于網絡將本部門的相關信息實施傳送到企業統一資源數據庫，這大大提高了信息處理的及時性和高效性.網絡技術廣泛應用不僅使得企業內部的信息傳遞和處理變得的更加順暢，同時也潛移默化地改變著企業的組織結構，在網絡環境下，企業的組織結構有了趨向扁平化的基礎，因為信息流通的更加流暢，企業的決策者和執行者可以實現快速溝通.當然，組織結構的扁平化必然帶來其組織內部權利的重新分配，這就要求企業改變傳統環境下的組織結構及其分工體系.內部控制層次減少了，職能部門和崗位職責更加明確.

（4）上一點，我們談到了是信息共享對于企業內部、財務部門各個職能組之間以及企業內外部之間的有利方面，企業運行涉及的方面很多，比如與供應鏈上下游、社會公眾部門的業務往來等.

（5）網絡環境下的會計工作打破了傳統會計人員或者財務人員的工作狀態，傳統環境下，各個人員工作環境相對獨立，而在網絡環境下各類財務和會計人員變成了一個相對開放的網絡環境下工作，企業幾乎所有會計工作都可以通過網絡進行，會計業務流程也發生了根本性的變化.

2.3.2 網絡環境下會計信息系統內部控制也發生較大改變，與傳統會計信息系統相比，網絡環境會計信息系統內部控制綜合性更顯示出來強大、控制范圍更加擴大，控制程序更加復雜.由于網絡技術在不斷飛速發展中，網絡安全問題也成為會計信息系統存在的潛在風險之一.這是在網絡環境下會計信息系統運行已經由封閉走向開放，這樣使得進行風險控制難點增多；同時，數據處理過于集中，數據存放形式使得在受到破壞時回鶻難度也加大了，再者，數據處理過程無法觀測，這樣即使在處理完畢發現錯誤，也比較難斷定時哪個過程出了問題，在這種情況下，對其控制尤為難.根據以上分析，筆者認為，網絡環境會計信息系統內部控制具體表現在以下幾個方面.

（1）控制形式變化.一是某些在手工環境下會計信息系統的內部控制失去了存在的必要.因為在網絡環境下，一些內部控制被程序化并嵌入在計算機應用系統內，因此內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點.二是一些手工環境的內部控制措施內化到會計軟件中由計算機程序自動完成.

（2）控制內容變化.計算機和網絡技術的引入必然會改變傳統會計信息系統的工作內容，因為財務和會計人員要對計算機進行工作，其一些新的控制措施必須采取來保障系統的正常運轉.網絡環境下會計部門工作人員會大大減少，多數情況下，其工作會由計算機進行，然而在傳統手工環境下優勢—通過人員在相互牽制的措施無法實行，這也會成為內部控制隱患之一.當然，應該客觀地說，傳統方式下的手工環境實質是以重復勞動為代價來實現內部控制目的的.我們不會追求這樣以較大的代價來實現的內部控制.在網絡環境下可以為解決這一也提供了可能.

（3）在網絡環境下，會計信息系統的內部控制重點和一些具體控制措施會被省略或者內化到財務軟件中，當然這一點在可能增加錯誤辨別和控制的同時，也會使系統錯誤在更短時間內被發現，減少錯誤帶來的累計損失；另外，可以有效實現企業內部各個職能部門的資源實現共享，對于同一筆經濟業務可以實現相互核對和稽核.

（4）內部控制組織難度加大.為什么會這樣說，因為網絡技術的應用使企業內部信息流動、業務流程都發生了巨大變化，在企業內部決策決策信息無論處于哪個層次，相關人員均可實時獲取，企業每個組成部分都成為決策和行動中心.這拓展了傳統條件下的控制范圍，控制范圍擴大；同時，控制重點也不同程度地發生了轉移，這也使得內部控制組織難度加大.

〔1〕雷虹.會計信息系統不同發展階段的內部控制研究[J].財務與會計，2003（6）.

〔2〕梁玉國.電算化會計信息系統內部控制[J].西南民族學院學報.哲學社會科學版，2002（4）.

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1673-260X（2011）09-0067-03