試論醫院內部控制中的控制措施

江西省兒童醫院財務科 徐磊

醫院內部控制是由醫院管理者、監督者和所有職工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制目標是合理保證單位經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制涉及的內容和范圍很廣，它主要包含了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五大要素，下面我就五要素中最重要的控制活動談談自己的看法。

控制活動，是指單位根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實現內部控制的具體方式。常見的控制措施又分為以下幾種：

一、不相容職務相分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人但任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。要了解不相容職務就要對醫院財務工作進行系統地分析、梳理業務流程中涉及的不相容職務，例如提供醫療服務與財務收費、價格管理與價格執行、收費收據的保管與收據的使用、印章的保管與使用、退費辦理與退費審批、出納與審核會計等都屬于不相容崗位。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此醫院要明確各崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

二、授權審批控制

該制度中要明確授權審批人員的審批權限、審批程序以及具體經辦人員的責任和權利，對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

三、會計系統控制

財務科是掌握著一個單位的神經系統（財務信息）和血液系統（現金資源）關鍵部門，只有加強會計系統控制才能保證單位資產的安全與完整。如何加強會計系統控制我認為應做到以下幾點：

（一）加強醫療服務項目收費標準控制

醫院所有的服務項目標準是由醫院專職物價員根據國家規定的服務項目收費標準確認，醫院收費系統應對收費價格控制進行鎖定和權限設定，除物價管理人員外其他人無權對服務價格進行修改。

（二）加強貨幣資金收入的控制

醫院的醫療收入由門診收費處、出入院收費處工作人員辦理，其他收入由財務科出納辦理，其他任何部門或人員都無權直接收取任何費用。要實現對收入的控制，還必須注意加強收款票據從領用、發放、使用、回收等方面的管理和對漏費退費的控制。

（三）對貨幣資金支出的控制

控制好貨幣資金的支出要把握好兩個環節，一個是控制的程序，另一個是結算方式的控制要求。

（1）控制程序包括支付的申請、支付審批、支付復核以及支付的辦理。支付申請是指有關部門或個人用款時應提供相應的正規票據、借款單等注明用款的用途、金額等給有相應審批權限的審批人員，審批人員根據其職責、權限進行審批，經過審批的單據由財務復核人員進行復核，主要是對批準后的貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式、支付單位是否妥當等進行復核，無誤后由出納人員辦理支付手續。

（2）結算方式控制環節，要做到按《現金管理暫行條例》辦理現金結算、按《支付結算辦法》辦理銀行結算。

（四）會計系統控制還要求單位嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整

會計對相關憑證的復核可以分為橫向復核及縱向復核，也就是授權、審簽、核準和執行等程序中，從縱向來說，至少要經過上下兩級，使下級受上級的監督，上級受下級的牽制；從橫向來說，對經濟業務的每一步驟至少要經過相對獨立的兩個或兩個以上的人員（或部門）實施，以保證不相容職務的分離。由于現在會計電算化的普遍實施，明細賬、總賬已不需另外登記，因此醫院應加強對會計憑證的復核。

四、資產的管理和監督

資產是包括藥品、庫存物質及固定資產，根據藥品和庫存物質的用量和性質，加強安全庫存量與儲備定額的管理，實行儲備定額計劃控制，防止出現流動資金占用過量、存貨價值貶損等情況。嚴格出入庫管理制度，明確存貨發出和領用的審批權限，建立存貨盤點清查制度，結合醫院實際情況確定盤點周期、流程等相關內容，財務、審計部門對盤點過程要進行監盤，盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨應查明原因、落實并追究責任，按規定權限批準后進行處置。醫院的設備及耗材的購買要考慮到醫護人員的實際應用能力、醫院的可支付能力和經濟效益、就診人群的承受能力等，防止在采購過程中出現收受“回扣”現象，在醫院蒙受損失的同時，患者的權利也受到了影響。

除以上各項控制措施外，還包括預算控制、運營分析控制等，預算控制能夠考核各職能科室預算執行情況，對預算差異進行分析和調整。運營分析控制是對單位內部各項業務、各科室的運行情況進行分析，通過對比發現問題、分析問題、查明原因加以改進。

總之，加強醫院內部控制制度建設，是醫院資產的安全和完整，提高醫院經濟管理水平，強化監督制約機制，堵塞漏洞，完善管理具有重要的作用。加強醫院內部控制管理才能夠確保醫院持續、健康地發展，在取得經濟效益的同時取得良好的社會效益，通過內部控制制度的實施，能夠使醫院的管理工作、經濟工作產生新的飛躍。

[1]財政部.企業內部控制基本規范

[2]上海國家會計學院.高級會計實務科目考試輔導用書,2010;7