國際工程技術服務企業的稅務籌劃

河北經貿大學研究生學院 羅惠玲

自上個世紀90年代以來，隨著全球經濟一體化和國家 “走出去”戰略的實施，中國油田技術服務企業在國際市場獲得快速發展，有的還成長為本行業的全球知名公司。隨著這些企業國際化程度不斷提升，企業的跨境稅收管理和稅收風險控制越來越引起企業管理層的重視，最大程度地控制稅收成本已成為國際業務財務管理的重點工作。

目前，全球各國稅收管理的發展方向是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。一是關稅總的趨勢是逐步降低直到取消，例如歐盟、東盟等；二是各國所得稅率總體是下降趨勢；三是各國在稅收上的監管力度不斷加強。國際稅收環境變化對國際項目的具體影響主要體現在5個方面：一是由于國際金融危機的影響，各國紛紛加大了稅收征管力度來彌補政府財政支出，對稅收籌劃工作提出了更高的要求；二是為了保護本國生產的產品，一些國家提高部分商品的進口關稅，加大了中資企業在這些國家的運作成本，如哈薩克、利比亞等國；三是有些國家雖然和中國政府簽訂各種稅收互免協定，但目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中，如：哈薩克、土庫曼等國家；四是金融危機的影響，造成部分國家財政收入不足，部分石油產品分成協議中的免稅規定不能很好的執行，如也門；五是為了刺激石油生產，各國對油公司采取了免征增值稅的方式，造成中國油田技術服務企業出現只有進項稅而無法收到銷項稅的局面，加大了材料采購成本和分包商成本，如印尼、阿爾及利亞等國家項目。

目前，中資油氣田工程技術服務企業一般都成立了稅收籌劃小組，設立了稅務會計。在項目投標前期，企業一般都會對項目所在國的財經、金融、稅收法律制度、與中國的稅收協定等一般性規定，和該項目是否存在稅收減免優惠政策、項目實施前期國內發生成本費用在該國所得稅前的扣除政策、臨時設備物資的關稅繳納及退稅政策、上年虧損的后續遞延使用年限以及總部管理費的分攤和代墊費用能否列支成本等進行較為詳細的調研，對有些問題還會通過國際知名律師事務所在當地的分支機構進一步了解情況。

轉移定價，作為稅收籌劃手段帶來的稅收利益相對穩定，一般不受各國對其稅法修改的影響，具可依賴性強的優勢，但是要特別加強稅務風險的控制，要有充分的轉讓定價分析，合理的轉讓定價安排以及完備的轉讓定價文檔支持。具體講，一是要強調將稅收籌劃與市場開發、生產作業的各個步驟緊密結合，將稅收籌劃融于各個環節中，包括市場調研/投標/預算/注冊/設備出入關/勞務支出/材料轉移定價/合同簽訂/資金支付等。二是要強調項目與部門、崗位間的配合，稅收籌劃工作是項統籌管理的工作，規范轉移定價文檔、會計賬簿、會計處理以及相關合同、發票等其他支持性文件的準備和操作流程，做到物流、現金流、發票流、合同流文檔的統一，出關和入關價格的統一。三是要做好中國總部與海外各項目之間的溝通審查工作，由于各個國家對轉讓定價的監管力度及水平不同，需與各國轉讓定價專業小組溝通以評估各交易的定價政策是否可能被該國家的稅務部門接受。考慮到每個國家情況不太一樣，而且相關稅收法律法規規定也不盡相同，在選擇上述交易運營模式時，應結合當地交易營運特性，并充分了解當地基本稅收法規和征稅體系。

在建立新的整體境外投資架構中，要從中國國內法、中國與被投資國雙邊稅收協定、預提所得稅的安排、資金管理和利潤匯回、退出策略等角度，分析和設計更為合理的短期及長期境外投資整體架構，如果設立地區性控股公司可優先考慮新加坡、迪拜、香港和荷蘭等國際避稅地，用于簽署合同、中轉銷售、提供勞務、委托貸款等轉讓定價，從而降低稅負或延期納稅。為了達到預期的稅務有效性以及減少相關稅務風險，公司在設立境外投資整體架構時，應特別注意控股公司的經營活動安排，盡量滿足實質性經營相關要求。如果短期內無法在一些稅收協定網絡比較完善或優惠的國家或地區設立控股公司并滿足相關實質性要求，或相關新設成本較高，應從如何降低相關稅務風險以及稅務成本的角度具體分析每個國家或地區的稅務架構是否需要變動或重新設計，在平衡改變架構后的節稅效果、稅務風險控制及改變過程中產生的稅收成本的基礎上，重新設計短期投資架構方案。對伊朗等美國制裁國家，需要單獨考慮具體營運和架構安排。當然，除了稅務成本之外，境外整體投資架構方案的選擇還需要考慮其他一些非稅務成本，比如公司的商業運營目標、地區性投資計劃、未來的籌劃計劃等等。在建立起新的整體境外投資架構后，要結合公司自身業務特點及未來發展需要，從物資、設備、貿易、人員、技術等多層面分析和設計全球交易運營模式，在減少相關稅務風險基礎上提高整體稅務有效性。全球交易運營模式要統籌考慮有形資產（物資、設備及其他）的轉移與使用、無形資產（商標、商譽、專利技術及非專利技術等）的使用、服務(技術、會計、法律、人力資源、IT等)等潛在的關聯方交易模式類型。

最后，努力搞好與所在國稅務部門之間的關系。稅務籌劃不是新生事物，由于各國稅法規定都有一定彈性，加之稅務部門在執法中具有一定的“自由裁量權”，因此稅務籌劃不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍。搞好與所在國稅務部門之間的關系，是發展國際業務的基礎工作之一。海外工程技術服務企業要主動加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時了解所在國稅制、稅法以及相關政策的調整和變化，保持稅務籌劃工作的靈活性，避免稅務籌劃的風險。