對現行醫院財會制度的分析與思考

湖南省懷化市第二人民醫院 龍強

2000年以來,國務院對醫療衛生領域進行了一系列的改革,全國各地的醫療機構也相繼進行了形式多樣的變革。1998年，財政部、衛生部聯合頒布實施了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，這兩個制度的施行對加強醫院經濟管理，規范醫院經濟行為起到了非常重要的作用。但是隨著醫療體制改革的深化,醫院原有的管理體制和國家進行主要投資的投資環境被打破，更趨向于向多樣化發展,醫院的經濟管理模式也隨之改變，現行的兩個制度在實際運作過程中已無法滿足快速發展的醫院管理模式的需求。如何建立一套科學合理并且適應現行醫院經濟活動管理和核算需要的財務會計制度使醫院財務會計制度跟上醫療體制改革的步伐是一個迫切需要解決的問題。本文在分析現行兩個制度存在問題的基礎上提出了改進的建議。

一、現行財會制度存在的問題

(一)固定資產折舊問題

醫院的固定資產不計提折舊，醫院固定資產項目的金額，只反映原值未反映固定資產在當期生產中的轉移價值。固定資產的價值只以“固定資產”與“固定基金”反映,但是這種形式只能反映購買時的成本，而無法反映資產在使用過程中的折舊損耗和現在資產的新舊程度，造成了固定資產賬面價值和實際價值不相符合。

(二)資產計價不實

醫院的固定資產、藥品和材料等賬戶金額只能反映貨物采購時的價格，但是隨著時間的推移很多固定資產的的價格已經隨之變動，特別是電子設備價值下降很快。醫院為了供應臨床科室的日常需要常常會儲備數量較多的衛生材料和其他消耗品，但是隨著市場價格的變化，這部分消耗品在使用過程中的收入往往無法補償其存儲成本和購置成本。同時這部分資產進行變現的能力較差，其實際價值已經遠遠低于市場價格，但是在資產賬戶表上依然反映的是成本價值，造成了資產價值和賬面價值不符。

(三)壞賬準備的提取率偏低

《醫院財務制度》中規定,醫院應在年終以“應收醫療款”和“應收在院病人醫藥費”科目年末余額為依據,按3%-5%比例計提壞帳準備。但是醫院在實際操作中“病人欠費”的金額往往較高，且大部分無法收回。這部分金額反映在“應收醫療款”賬戶中就造成了壞賬。有些醫院上述壞賬的比例達到了90%以上，但是現行會計制度允許計提的壞賬準備率遠遠低于上述比率。同時制度規定已經發生的壞賬損失，須經財政部門批準后才能沖銷，使得這部分壞賬長期掛在賬上得不到沖銷，造成醫院財政情況的失真。

(四)對外投資的核算不科學

隨著現代科學技術的發展進步和醫療市場的逐步開放，醫院為了適應自身發展的需要，可能開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，而這部分費用往往資金數目較大，但是這部分投資在現行制度中沒在“對外投資”核算中進行明細分類核算，而是均通過“對外投資”科目核算，而收益在“其他收入”科目中核算，這沒有在當期支出中得到直接反映，不利于考核當期投資成果，同時在業務收支總表中反映不出對外投資收益，不利于投資收益的正確評價和投資環境的良好發展

(五)缺乏有效的監督管理

醫院財會管理制度的實施缺乏有效的監督管理是困擾醫院管理的一個突出問題。有的醫院沒有按照規定設置會計崗位，造成會計人員數量不足；有的醫院沒有對財會工作引起足夠的重視，管理松懈，賬目混亂；有的醫院財會工作人員素質不高，造成隨意記賬、錯誤較多、手續不清、資料放置混亂，甚至丟失會計資料；有的醫院經營狀況不好，但是為了掩蓋真實的財務狀況，造假賬的行為時有發生，導致會計資料和報表反映的信息與真實情況不符；有的醫院財會管理控制不完善，會計資料不全、憑證不合法、組織混亂、職責不清，導致以權謀私、侵占國有資產，甚至發生領導與財會人員相勾結，聯手貪污受賄的案件。

二、解決問題的辦法和對策

(一)設置固定資產折舊核算

醫院可以根據本院實際情況設置“折舊基金”等科目，用來反映醫院固定資產的損耗和折舊程度,真實反映固定資產的價值。醫院可根據具體情況自主選擇折舊方式，也可借鑒企業會計準則的核算要求。通常做法是在會計期末對各項資產進行全面檢查，對資產可能發生的各種損耗進行合理預計，對實際上已經出現了損耗或者減值的且不可能轉回的應計提減值準備。

(二)壞賬準備的計提

對壞賬準備的計提比例、計提方法應該按照醫院壞賬實際情況進行計提。可以將“應收醫療款—病人欠費”期末數加上“應收在院病人醫藥費”期末數再減去“預收醫療款”期末數作為計提壞帳準備的依據。也可以采用備抵法對壞賬準備進行計量和轉銷。

(三)細化對外投資融資的核算

按照對外投資業務的性質的不同，可以在 “對外投資”科目中增設“長期投資”和“短期投資”。“長期投資”核算主要對象為投資收益難以在短時間內獲取的投資，并設置明細賬進行明細核算。“短期投資”科目核算除短期內可以獲取投資收益的投資。同時增設“投資收益”科目便于進行收益核算。以上三種科目的設立可以為醫院的投資情況提供準確的資料，比方便醫院進行投資和投資收益的核算，反映投資風險，評價投資效果。

(四)完善會計管理制度

醫院設立專門的監督部門對財會狀況進行定期或者不定期對財務狀況和會計核算質量進行檢查，加強監督管理。醫院要依法進行會計核算，做到會計基礎工作規范化、制度化，堅持求真務實，不做假帳。同時做好帳務核對工作，認真管理各種帳戶，及時、認真辦理各種帳務處理手續，完善所有會計原始單據記錄和會計憑證。根據會計制度的規定，及時進行往來核對和債權債務的清理，及時收回各種不合理占用款項，完善各種費用攤銷辦法，加強對費用支出的定額管理和計劃管理，特別是要嚴格規范大額資金的安全使用。制定內部會計控制制度和內部崗位稽核制度，明確會計崗位互相監督、相互制約程序，現金出納和記帳稽核、檔案保管崗位必須分開。加強對會計從業人員的職業技能培訓和職業道德的教育，堅決不允許不符合從業條件的人員從事會計工作，堅決反對會計人員造假帳，加大對會計人員違規者的處罰力度。

醫院體制的改革需要建立現代醫院管理制度,財務與會計制度是具體指導單位財務工作的規范性文件，財會工作要想適應現代醫院管理制度就必須對財會制度中不合理的成分進行改革。現有的財會制度在核算和監督管理方面存在著一定的問題，不能真實的反應醫院財務狀況，不利于醫院財政狀況的評價。因此，為了滿足醫院經濟活動管理和核算需要對現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》需要根據實際情況進行一定的改進。

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