新形勢下道路施工企業納稅籌劃研究

中交第二公路工程局有限公司隧道工程公司 孫軍

當前，我國道路施工企業所納稅種名目相對較多，且數額也相對較大，這對于企業而言形成了不小的壓力。特別是，當前流動性緊縮，我國道路施工的整體利潤水平相對較低等使得企業必須更加注重節約成本，而納稅籌劃則是其中的一種重要的手段。因此，研究新形勢下道路施工企業納稅籌劃問題具有重要的意義。

一、道路施工企業納稅籌劃的基本內涵

道路施工企業的納稅籌劃，是指在法律允許的范圍內，通過事前安排，使企業各項經濟活動所需承擔的納稅義務在適當的時間與地點發生，以實現降低納稅額度增加凈利潤的目標。首先，納稅籌劃是一種合法合規的行為，這種行為是通過對國家法律法規的把握，結合企業的業務性質和業務特點而實施的節稅行為。其次，納稅籌劃是一項目標明確的行為，這一行動的目標就是通過合理的安排，盡量的降低企業的納稅額度，幫助企業實現利潤最大化。

二、道路施工企業主要稅種稅務籌劃研究

當前，道路施工企業的稅收種類相對較多，主要稅種為營業稅，城建稅，教育附加稅。此外，還有資源稅，水利建設基金，勞務稅，個人所得稅等稅種，租賃設備，征用土地等也涉及納稅事項。這些納稅額匯總之后會在企業利潤總額中占據相當的份額，因此，統籌規劃納稅行為，對于道路施工企業而言意義重大。

(一)恰當的選擇納稅行業

總體來看，道路施工企業的業務范圍不僅包括承包各種工程，當然包括二包甚至三包，而且還包括提供安裝加固等取得的勞務收入，可見企業的業務范圍較廣。從業務屬性來看，部分企業的業務具有綜合性，部分業務屬于建筑行業，部分業務也可以劃歸服務業行業，而這兩種在稅率上存在較大的差異。如從營業稅來看，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》，建筑業的稅率為3%、服務業的稅率為5%，也就是說，這兩者之間的差距為2%，以100萬元為基數，兩者之間的差距達到2萬元。因此，在業務開展過程中，道路施工企業必須盡可能的按照建筑業來納稅。

(二)恰當的選擇納稅地區

合理的選擇納稅地區，也即要充分利用業務發生地可能擁有的優惠條件來進行納稅，以便降低總體納稅額度，增強企業利潤總額。如當前我國已經開始針對外出經營的施工企業征收企業所得稅，在這一背景下，如果企業跨地區經營采取設立分公司的形式，按照《公司法》規定，分公司不具有公司法人資格，因此其產生的盈余和出現虧損都由都由總公司負責納稅，如果設立子公司，則具有法人資格，在子公司所在地進行納稅。這兩者之間是存在較大的差異的，因為子公司的設立可能可以享受地方政府設定的優惠條件，而分公司則可以在發生虧損時幫助總公司節省納稅總額，企業需要根據業務性質進行恰當的選擇。

(三)恰當的選擇納稅時間

納稅時間的選擇具有兩大功能，首先，具有延遲納稅的功能。按照稅法規定，企業收到的預付款、營業收入等資金的納稅時間有所不同，在這一背景下，道路施工企業可以通過與建設方或者發包方進行協商，合適的選擇資金支付時間和方式，并與納稅行為進行對接，從而達到延遲納稅的目標。其次，在稅率發生變動等情形時，可以在一定程度上達到減少納稅的目標。如在2011年調整個人所得稅的起征點以后，對于2011年9月份支付的8月份的個人所得稅，可以采用新的起征點進行計算，如果職工收入為3500元以下，則不必繳納所得稅，即使個人收入超過3500元，只要不超過2萬元，則依然會減小應繳稅款。

(四)恰當的選擇投融資方式

首先，從融資來看，根據稅法規定，企業負債經營所需支付的利息可以從稅前列支，因此，在條件允許的情況下，在確保有足夠的償還能力的前提下，道路施工企業可以更多的選擇負債經營的模式，以此來降低納稅額度。其次，從投資來看，道路施工企業可以通過投資新建企業、并購投資等方式來擴大生產經營規模，其中新建企業則可能會涉及到資本稅等稅收問題，而并購投資則可以在被并購的企業尚未盈利之前，以其虧損沖抵總公司的盈利，這樣也可以達到降低應繳稅款基數的目標，因此，企業要根據市場情況與自身實力選擇合適的投融資方式。

(五)其它方面

總體來看，企業納稅額度涉及到的方面很多，如固定資產折舊，關聯交易，提取壞賬準備等等，而所有的這些行為都可以涉及到納稅籌劃問題。因此，如何進行納稅籌劃，需要企業在長期的實踐中，根據自我發展的需要來科學的謀劃，以此達到增加企業凈利潤的目標。

三、納稅籌劃中應注意的問題

在進行納稅籌劃的過程中，企業應著重把握合法、安全、統籌三大原則，以此來提高納稅籌劃的可操作性與安全性。

(一)合法原則

道路施工企業在進行納稅籌劃時，必須是把握好籌劃的度，對于法律明文規定的，必須嚴格按照法律法規辦事。對于法律規定尚未明確之處，要通過查找相關案例，現行的處理方式等來進行籌劃，以此確保納稅籌劃的各種行為都在法律允許的范圍以內。

(二)安全原則

安全原則是指要保證納稅籌劃活動不會帶來過大的損失，因此，在進行納稅籌劃時，要構建風險監控體系，全面客觀的分析、預測未來國家政策法規的變動趨勢，分析各種籌劃活動可能面臨的風險，并預測由此帶來的損失，堅決杜絕風險超過企業承受能力的行為。

(三)統籌原則

統籌原則是指在進行納稅籌劃時，不能簡單的以稅收總額最小化為目標，而應該結合企業的整體發展戰略，結合企業的生產經營需要來指導納稅方案，這樣才能保持企業的持續發展，并達到增加利潤凈額的目標。

[1]翟繼光.新稅法下企業納稅籌劃（第2版）[M].電子工業出版社，2010

[2]張孝光.稅務籌劃方法及其操作研究[J].現代財經，2005（5）：65-68

[3]張英明.論企業財務決策中的稅務籌劃[J].遼東學院學報，2004（3）:42-46