航運企業風險導向內部審計實務淺析

廣州遠洋運輸有限公司 喬林

一、風險導向內部審計的概念及研究背景

近年來，隨著內部審計理論與實踐的深入發展，國內越來越重視對風險導向審計在實際運用中的研究。航運業是一個高風險的行業，風險導向審計對航運業來說，是一個非常有效的內審手段，有助于我們鎖定航運經營中風險高發區，從而確定審計重點，有的放矢，提高內部審計的效率和水平。

風險導向內部審計是指內部審計人員在內部審計的全過程自始至終都要關注風險，根據風險度選擇項目，以降低風險為導向，進行內部控制制度的控制測試、實質性程序，并進行監督檢查和評價，提出建設性意見和建議。根據風險導向內部審計出具的報告可以作為揭示企業風險、防范風險以及信息交流的預警信號。

與外部風險導向審計的“風險”不同之處是，這里的“風險”不僅僅是“審計風險”，而且包括企業在經營過程中面臨的其他風險，如經營風險、市場風險、信貸風險、技術風險等，內審人員需要將這些風險作為確定審計項目及審計重點的依據。那么作為航運企業，如何能真正深入的運用風險導向理念對生產經營進行審計，探尋隱藏在企業中的深層次問題，從而在減少審計風險的同時，也幫助企業完善管理機制呢？

本文以航運企業內部審計實務為案例，探討風險導向內部審計的實際應用，尋求最有效和最實用的審計方法和方式，減少審計風險，并協助企業更好的實現風險管理。

二、在航運企業推行風險導向內部審計的必要性

從企業經營的角度來看，隨著航運業進一步邁向全球化、專業化發展的趨勢，以及世界各國對自然環境、勞動保護等方面的要求，各國及行業組織對航運業的限制越來越多，各類新的風險不斷涌現并加劇。從表現形式來看，航運企業的風險可以分為經營風險、投資風險、管理風險、安全風險、財務風險、人事風險和法律風險等等，其中，安全風險是航運業乃至交通運輸業固有的重要風險，歷來受到交通部和各航運企業的高度重視。航運業相對較獨特的風險主要集中在經營風險、管理風險和財務風險方面。航運業作為一個風險密集的行業，風險點多，監控難度大，如果不加以防范和改善，將直接影響到公司的健康和持續發展。這就對公司的經營提出了更高的要求，傳統的審計理論與方法已不能滿足現代航運企業內部審計發展的需求。

航運企業存在如此之多的各類風險，也大大提高了內審部門所面臨的審計風險。這些風險，在嚴重層級上可能導致企業陷入困境甚至破產。內部審計人員如果把注意力更多注重在傳統的財務信息方面，缺少對公司存在的關鍵風險的分析和判斷，可能無法達到委托審計單位和管理層的期望目標，也使審計報告的價值縮水，既不利于內審部門價值的發揮，限制了內審部門在公司的影響，也讓內審工作陷入巨大的風險之中。

正是基于航運企業經營面臨的各種風險和內部審計的審計風險兩方面出發，內部審計必須調整工作思路，適應新的發展和變化，推進風險導向內部審計，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大風險隱患，使企業真正做到“風險先行”,在公司的治理和風險控制上發揮更大的作用，提升內部審計的價值。

三、風險導向內部審計程序

探索風險導向內部審計方法，制定和完善恰當的審計程序一直是航運業內部審計的重要問題。目前，對于實務操作中風險導向內部審計的基本程序，雖無權威而統一的規定，但我們可以借鑒風險導向外部審計的審計程序，并根據行業內部審計自身的特點，建立航運企業風險導向內部審計基本程序。一般內部審計工作有制定年度審計計劃、項目審計、后續審計三個環節，在不同的審計環節里又有著不同的審計程序。現在，根據風險導向審計的要求，我們將風險分析、評價貫穿于內部審計的全過程，研究審計程序的實際應用，從而探索如何在航運企業中更好的進行風險導向內部審計。

四、風險導向內部審計實務中應注意的事項

（一）要充分運用分析性復核方法

對航運企業的審計，分析性復核方法是一個重要的審計方法。目前，國內航運業競爭激烈，市場較為透明。在正常經營狀態下，航運企業受市場因素（如運價水平、租金水平、燃油價格）影響較大，受其他因素的影響相對較小。因此，公司毛利率、折算期租水平等重要指標應同市場波動相一致（要注意受航次長短和統計口徑的影響，船舶航次折算期租水平比運價指數的走勢一般要滯后一段時期）。因此，對航運企業可以采取同前期或者同行業之間縱向橫向的比較，充分的運用分析性復核是發現潛在風險的重要手段。

（二）應適時關注審計對象的風險點，防微杜漸

作為內審人員，享有遠超過外審人員所擁有的企業內部資源，內審人員應充分運用這些資源，平時應注意積累審計所需的各類資料，建立自己的資料庫。要盡可能獲取企業航運經營信息系統的準入權限，適時了解市場行情，監控企業經營情況，培養自己對航運市場運價和成本走勢的感覺，豐富自己的審計視野，而不是在執行審計項目時，才倉促瀏覽過去幾年的市場情況和企業經營情況，忽漏了可能存在的異常現象。在日常的工作中，內審部門就應當實現對被審計對象主要風險的監督和服務功能，在審計項目正式開展時，可以根據直接切入主題，抓住要害，從而起到事半功倍的效果，也避免了日常一些小問題，積累成較大的風險。

（三）充分利用信息技術進行風險導向審計

當前，航運企業信息系統日趨完善，很多航運公司都已配備了較為先進的航運業務、財務等信息系統。內審人員應充分利用信息技術進行風險導向審計，提高效率，彌補人工抽樣檢查的不足，也容易在審計過程中發現新的風險點。內審人員可在業務處理系統和財務信息系統中設置審計接口，使審計人員在對固有風險的評估時，能夠及時獲得必要的審計線索。同時，還可以運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內控的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。另外，利用信息系統可以大大提升分析性復核的效果，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍，通過橫向、縱向比較尋找有異常情況的經濟業務。例如，利用軟件分析船舶航次收支盈虧表，找出“期租水平”、“固定費用”等關鍵指標表現異常的航次，對這些指標進行橫向或者縱向的對比，是一個很有效的方法。

（四）建立復合型審計隊伍，全方位進行風險導向審計

對航運企業的風險導向審計，由于面對眾多不同形式的風險，應盡可能組建由航運管理、財務管理、信息管理、船舶技術管理等多個專業領域人員組成的復合型審計團隊來完成審計工作。復合型審計團隊可顯著提升對不同風險的辨識能力，避免出現重大遺漏，還可根據專業知識和行業經驗，對企業是否出現因過分規避風險，導致失去商業機會的情況提出意見。

（五）不能過于輕視對低風險范圍的審計工作

航運業風險點多，企業受市場影響大，面臨的風險挑戰變幻莫測。風險導向內部審計要求我們將主要的精力和資源要集中在高風險審計領域，但對評估為低風險的范圍也應按照準則規范認真完成相關審計程序，避免因風險評估程序出現錯漏導致的重大錯報風險，并為企業提供更符合適時需要的內審建議。

結束語

風險導向內部審計是為了應對目前高風險的經營環境而產生的一種新的審計理念，是航運企業內部審計發展的一種必然趨勢。內審人員應結合企業的戰略發展目標，通過風險評估程序，評估企業各操作體系和業務流程存在的風險，確定重點審計范圍，從而選擇恰當的審計程序，對企業風險進行檢查和評價，提出建設性意見和建議，在減少審計風險的同時，也為企業提供更有價值的增值服務。目前，航運企業風險導向內部審計在實務操作上尚無規范可循，需要我們不斷的總結經驗，探索切實可行的操作模式，力爭早日完善航運企業風險導向內部審計。

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