淺析如何做好會計差錯更正的會計處理

甘肅省農墾中等專業學校 孫仕成

企業的會計報告、計量及確認工作的進行應以實際發生的事項或交易做依據，這樣才能確保各項會計要素與相關信息的如實記錄，才能確保記錄內容完整、可靠真實的會計信息。然而，在企業的日常會計核算中難以避免會計差錯的出現，會計差錯是由多方面原因造成的，比如會計政策的誤用、會計估計的濫用、確定事項的錯誤及抄寫錯誤等等，會計差錯的出現對會計信息的真實性有很大的影響。為保證會計信息的質量，我們必須及時的更正會計差錯。

一、會計差錯概述

(一)會計差錯的概念

會計差錯指的是在進行會計核算時，由于記錄、確認、計量等方面的原因所造成的錯誤，比如會計估計、會計政策的濫用、誤用，抄寫錯誤，對事實的誤解和疏忽等等。

(二)會計差錯的成因

產生會計差錯的原因有很多，下面著重說明幾點：

1、會計估計上的錯誤

企業在會計核算過程中常常需要作出估計，這是因為在經濟業務中存在大量的不確定因素的干擾。然而，會計估計難以避免的會出現一些錯誤。比如，企業在對固定資產的凈殘值及使用壽命進行估計時會出現錯誤。

2、會計政策使用上的錯誤

企業的會計核算應在執行會計準則的基礎上，嚴格地遵循會計制度所規定的方法及原則。然而，在具體的執行過程中，受多方面因素的影響企業有可能使用了會計準則等相關的規則制度所不認可的方法和原則。

3、其他差錯

企業在會計核算時可能會發生上述差錯以外的其它的錯誤。比如，對事實的誤用及忽視、提前確認尚未實現的收入、錯記借貸方向及賬戶等等。

(三)會計差錯的分類

會計差錯主要分為兩類，一類是重大會計差錯，一類是非重大會計差錯。企業發現的導致其所公布的會計報表不再有可靠性的會計差錯就是重大會計差錯，重大會計差錯的性質嚴重，涉及的金額較大，一般情況下我們所說的金額較大指的是某事項或者某一交易的金額在此類事項或者交易中占有10%或以上的，還包括為了調節利潤企業濫用會計估計、會計政策以及變更。而非重大會計差錯指的是不影響會計報表使用者對企業現金流量、財務狀況、經營成果作出正確判斷的會計差錯。

二、會計差錯更正的會計處理

綜上所述，企業的會計差錯能夠劃分為重大會計差錯及非重大會計差錯兩種，產生企業會計差錯的時間可能是以前年度也有可能是本期，發現會計差錯的時間可以使在財務報告批準報出日之后也可以是在年度資產負債表到批準報出財務報告之間的時間。所以，發生及發現會計差錯的時間的不同，導致會計差錯有重大與非重大的區別，對其的處理方式自然也就不同，具體的講對會計差錯的處理方法主要有以下幾種：

(一)當期發現的屬于當期的會計差錯

這種類型的會計差錯依然可以分為重大會計差錯與非重大會計差錯兩類，對此，應當對當期的相關項目進行調整，其中不涉及損益的，應對資產負債表進行調整；涉及損益的，應對當期損益進行調整。

(二)財務報告批準報出日之后發現的屬于以前年度的會計差錯

1、重大會計差錯

對于重大會計差錯，我們需要進行追溯調整。比方說，不涉及損益的，需要對和會計報表有關的項目的期初數進行調整；對于涉及損益的，除了需要對和會計報表有關的項目的期初數進行調整外，還需要把對損益的影響數調整為發現會計差錯時的當期的期初留存收益。針對企業向外部公開的比較報表，也具體的區分為兩種情況：針對比較會計報表期之前的重大會計差錯，需要對該報表最早期間的期初留存收益進行調整，此外還需調整和該報表相關的項目；而對于比較會計報表期間的重大的會計差錯，應把會計差錯看成在其產生當期就已經更正了的，需要對該期間的凈損益及其他項目進行適當的調整。調整損益類項目時，應“以前年度損益調整”的項目下調整。

2、非重大會計差錯

對于這類差錯，僅僅需要對與前期相同的當期的相關項目進行調整，而不需要對會計報表相關項目的期初數進行調整。具體的又分為兩種：不涉及損益的，只對與前期相同的本期項目進行調整；涉及損益的，應直接納入到本期和上期相同的凈損益項目。

(三)年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間所發現的屬于報告年度的會計差錯

1、重大會計差錯

隸屬于重大會計差錯范圍之內的，在調整報告年度的相關項目時，應把其看作是資產負債表日后事項的調整事項，具體的說就是：對不涉及損益的，對報告年度的資產負債表的相關項目以及本期的相關項目的期初數進行調整；對于涉及損益的，需要對報告年度的凈損益項目進行適當的調整。

2、非重大會計差錯

如果此種情況下的會計差錯是非重大的，只需要對發現當期的有關項目進行調整，無序對報告年度和以前年度的有關項目進行調整，這是按照《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定執行的。

(四)年度資產負債表日至財務報告批準報出日間所發現的屬于以前年度的會計差錯

1、非重大會計差錯

此種情況下的非重大的會計差錯的處理辦法是對發現當期的相關項目做適當的調整。

2、重大會計差錯

在此種情況下發現的會計差錯如果是重大會計差錯，按照《企業會計準則——資產負債表日后事項》的相關規定，要開展追溯調整，需要作為資產負債表日后事項的調整事項，具體的說就是：對損益不產生影響的，需要對會計報表的有關項目的期初數進行調整；而對損益有影響的，除需對發現當期的期初留存收益進行調整外，還需調整會計報表有關項目的期初數。此外還應指出的是，該年度如果處于企業公布比較會計報表的期間的，應將會計差錯看做是在其產生的當期就更正了的；而該年度處在企業公布比較報表以前時，除了需對比較會計報表最早期間的期初留存收益進行調整外，還應調整以后期間的會計報表的有關內容。需要強調的是，企業應對外公布其更正重大會計差錯的情況。