關(guān)于銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的探討

朝陽(yáng)銀行長(zhǎng)江支行 李曉薇

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，將公允價(jià)值引入到抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中，有效地解決了原來(lái)抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相脫離的問(wèn)題，完善了抵債資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，遏制了存在不真實(shí)表內(nèi)利息的可能性，從而促使抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近于實(shí)際價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性。本文對(duì)銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、抵債資產(chǎn)的概述

(一)抵債資產(chǎn)的界定

抵債資產(chǎn)主要是指銀行以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)對(duì)債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?qū)嵨镔Y產(chǎn)行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)。抵債資產(chǎn)既涵蓋動(dòng)產(chǎn)（如車(chē)輛、機(jī)械設(shè)備等）、不動(dòng)產(chǎn)（如各種建筑物、房屋等）以及其他有形資產(chǎn)，此外也涵蓋無(wú)形資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、專(zhuān)利權(quán)、金融資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)等）。

(二)抵債資產(chǎn)形成方式

抵債資產(chǎn)的形成方式分為以下兩種：其一，協(xié)議抵債，是指銀行在與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)之后，將其所擁有的處理權(quán)或所用權(quán)經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)作價(jià)，以此用來(lái)償還銀行部分債權(quán)或全部債權(quán)；其二，由法院或仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債，是指將銀行的債權(quán)經(jīng)過(guò)仲裁或訴訟程序，以終結(jié)的裁決書(shū)為評(píng)判依據(jù)，將債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人所擁有的處置權(quán)或所有權(quán)的資產(chǎn)用于部分抵償或全部抵償銀行債權(quán)。

二、銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的原則

(一)謹(jǐn)慎性原則

當(dāng)銀行核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，杜絕少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，多計(jì)資產(chǎn)或收益的現(xiàn)象發(fā)生。一旦抵債資產(chǎn)發(fā)生減值，可增設(shè)“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目予以確認(rèn)、計(jì)量、核算。

(二)實(shí)質(zhì)重于形式原則

銀行在核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅限于以其法律形式作為核算依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(三)債權(quán)約束原則

銀行已經(jīng)抵償?shù)膫鶛?quán)應(yīng)不再計(jì)息。若銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人經(jīng)協(xié)議商定或經(jīng)法院及仲裁機(jī)構(gòu)裁定，部分抵債資產(chǎn)用于抵償銀行債權(quán)，而對(duì)未抵償?shù)馁J款本金及利息仍持有依法追償權(quán)。符合核銷(xiāo)條件的，應(yīng)按照銀行核銷(xiāo)程序處理抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。

三、銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算流程

(一)取得抵債資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，應(yīng)對(duì)抵債資產(chǎn)的作價(jià)金額與入賬價(jià)值進(jìn)行區(qū)分。

1、抵債資產(chǎn)作價(jià)金額的界定

其是指在充分考慮市場(chǎng)同類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格的前提下，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)且經(jīng)雙方協(xié)商確定后的抵債資產(chǎn)價(jià)值。抵債資產(chǎn)作價(jià)金額=抵債資產(chǎn)評(píng)估價(jià)—取得抵債資產(chǎn)所應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

2、抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

其是指銀行在取得抵債資產(chǎn)之后，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將抵債資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的金額。在銀行取得抵債資產(chǎn)的過(guò)程中，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的抵債部分貸款本金以及經(jīng)確定的表內(nèi)利息確認(rèn)為其入賬價(jià)值，且將銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)所為債務(wù)人墊付的訴訟或仲裁費(fèi)用、支付抵債資產(chǎn)取得之前所拖欠的稅費(fèi)以及其他相關(guān)稅費(fèi)等，將其總和一并確認(rèn)為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=抵債資產(chǎn)償還的貸款本金+支付抵債資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)+表內(nèi)利息。

（1）銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其入賬價(jià)值沖減債務(wù)人的貸款本息，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

（2）銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)如果發(fā)生向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的情況，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生抵債部分的本息剔除收取的補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)為銀行抵債資產(chǎn)的最終入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

銀行存款（其他應(yīng)收款）

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

或：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

預(yù)計(jì)負(fù)債

(二)銀行保管抵債資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)制定保管措施對(duì)其進(jìn)行妥善保管，從而使抵債資產(chǎn)的完整性、安全性和有效性得到切實(shí)保障。原則上講，銀行在抵債資產(chǎn)取得后不得對(duì)外出租，但是，受客觀因素的影響，若在規(guī)定時(shí)間內(nèi)無(wú)法處置的抵債資產(chǎn)，為了避免由于資產(chǎn)閑置會(huì)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，可以在確立的租賃關(guān)系不能夠?qū)Y產(chǎn)處置產(chǎn)生影響的前提下，在處置期限內(nèi)進(jìn)行出租。在保管期間內(nèi)，銀行抵債資產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用支出均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目；在抵債資產(chǎn)未處置前，由于確立租賃關(guān)系將抵債資產(chǎn)進(jìn)行出租而取得的租金等額外收入一并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目。

(三)抵債資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)核算

在銀行對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，處置損益為銀行獲取的處置收入減去抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)、表外利息三項(xiàng)之和，當(dāng)處置損益為正數(shù)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。當(dāng)處置損益為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

營(yíng)業(yè)外收入

或：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

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