煙草企業會計核算對標管理中值得關注的幾個問題

湖南省煙草公司長沙市公司 黃麗萍

為更好地強化、細化會計基礎工作的規范管理，確保對標管理落到實處，提高會計工作的服務職能。筆者根據實際會計核算中的還有待規范的具體問題進行了一定的關注。

一、同一項經濟業務是否在不同的明細科目體現

目前，在《煙草行業商業企業核算辦法》中，對明細科目的核算內容進行了明確的規定，強化了核算的精準性，極大地方便了對標核算。但在實際會計核算工作中就容易出現偏差。

比如，在日常核算中，經常遇到資產出租，收取租金的業務，其會計核算處理中，列 “其他業務收入”、“營業外收入”、“經營（管理）費用—租賃費”的都有。

《核算辦法》中，其他業務收入，本科目核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，包括銷售煙用物資、酒店賓館收入、租賃收入、運費、讓售資產、提供勞務等。

營業外收入，本科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括盤盈利得、非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、捐贈利得等。

租賃費：指企業卷煙營銷發生的租賃費用。

對照核算要求，其正確的做法是：煙草商業的主營業務是卷煙購銷經營和煙葉生產銷售，存在部分資產的對外租賃行為，列“其他業務收入”，其他業務所發生的成本，包括銷售材料、提供勞務等發生的相關成本、費用、稅金及附加等，在其配比科目“其他業務支出”中列支。

列“營業外收入”、的錯誤在于混淆使用科目。從定義上看，出租資產屬于除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，不符合“營業外收入”的核算定義；從“營業外收入”所列舉的核算內容來看，沒有“租賃收入”這一子目。

列“租賃費”、的錯誤在于：混淆收入與費用的關系，沒有真實反映經濟活動。按照《核算辦法》要求，收取租金不是發生費用，是資產流入，不是資產流出。如果帳務處理運用中沖減租賃費用，使“租賃費”減少，“其他業務收入”沒有真實體現。增強涉稅風險。收取租金，還需按計算相關稅費。所以非租賃單位的資產出租，收取租金的業務，其正確的帳務處理應為：收到租金或計提租金收入時，借：銀行存款（或其他應收款），貸：其他業務收入；結轉相應成本時，借：其他業務支出——（材料、水電等成本），貸：銀行存款（其他應付款等）；計提相應稅費，借：其他業務支出—計提營業稅、城建稅和教育附加費等，貸：應交營業稅、城建稅和教育附加費等。

二、憑證反映的內容是否與附件相符

根據會計信息質量要求第十條會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，具體包括以下要求：可靠性。企業要……如實反映各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。也就是說會計核算要真實可靠、內容完整地反映經濟業務。簡單地說，就是計帳憑證要做到摘要、會計科目和附件相符。

翻開會計憑證，憑證反映的內容與附件不符時有發生。一是計帳憑證沒有真實地反映附件。比如，憑證摘要：企業購買勞保用品發放給職工，借：管理費用—勞動保護費，貸：銀行存款，附件為洗滌用品發票。勞動保護費核算企業按規定發放給職工的勞動用品保護費支出、夏季防暑降溫費、冬季取暖費用、工作服等。顯然，洗滌用品發放給職工不屬于勞動保護費的核算范圍。又根據財企[2009]242號《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》規定的職工福利費。給職工發放洗滌用品屬于企業人員福利性支出費用。因此，其正確的會計處理為：摘要：購買洗滌用品發放給職工，借：（經營）管理費用—職工薪酬—員工福利費，貸：銀行存款或其他應付款等；借：應付職工薪酬—員工福利，貸：應付職工薪酬—員工福利。其會計處理的錯誤在于：憑證沒有真實地反映附件。作為憑證的附件，通常是經濟活動的原始記錄，會計計帳一定要根據原始憑證反映的經濟活動，選擇合適的會計科目客觀反映。二是計帳憑證摘要內容與科目、附件不一致。企業發放在職職工和離退休職工工資。摘要：發放職工工資，借：應付職工薪酬—職工工資，借：管理費用—勞動保險費，貸：銀行存款。根據核算要求，摘要要和會計科目反映的內容一致，要一一對應。顯然，發放離退休職工工資的正確會計處理為：摘要：發放離退休職工工資借：管理費用—勞動保險費，貸：銀行存款。該項會計處理的錯誤在于：憑證摘要內容沒有正確反映會計科目、附件。

三、經濟業務的會計核算是否合理歸集

根據《核算辦法》，企業發生的經濟業務需要按利潤中心、分環節核算。第一章總則第三條會計核算采用“統一管理、分級核算”的管理模式，執行統一的會計政策，實行總公司、省級公司、市級公司三級核算。站在總公司的角度，市級公司作為一個末級核算單位的利潤中心，站在市公司的角度，它可以按下設分公司設置利潤中心，開展日常核算和預算管理。

對比《核算辦法》，在日常核算中經常存在以下問題。

（一）核算對象是否按利潤中心正確歸集

市本級和各分公司的經濟業務是否對應歸集到市本級和各分公司，是否存在張冠李戴的情況，比如：A分公司的經濟業務歸集到B分公司，造成各利潤中心的核算不實，直接影響到各利潤中心的利潤、費用、資產等經濟指標和預算、對標管理目標。

（二）現金流是否按合并范圍內外項目正確歸集

根據《核算辦法》,銀行存款，本科目按存款的金融機構設置二級明細科目，按“賬戶檔案”、“現金流量項目”、“合并范圍內外項目”等進行輔助明細核算。對待每一筆出現資金流的經濟業務，首先要區分是否屬于“合并范圍內外項目”，其中“合并范圍內外項目”分為合并范圍內和合并范圍外兩種，合并范圍內又分為“省公司內”和“省公司外”，“省公司內”分類的口徑是本省煙草商業公司系統內，“省公司外”分類的口徑是本省煙草商業公司系統外，如本省煙草工業公司和其他省煙草商業公司和工業公司。合并范圍外是指煙草系統外的所有客商、單位或個人，比如：本省各煙草公司（含省公司）屬于合并范圍內—省公司內；本省煙草工業公司（卷煙廠）、外省煙草商業公司和工業公司（卷煙廠）屬于合并范圍內—省公司外。不屬于煙草公司的下設機構—xx煙酒經營部（名煙名酒店）屬于合并范圍外。合理正確區分“合并范圍內外項目”，有利于掌握現金流的規律和狀況，規避了合并范圍內現金流動的虛增。

（三）期間費用是否按環節合理歸集

《核算辦法》中,煙草商業企業在進行期間費用核算時，要嚴格執行國家規定的成本費用開支范圍，合理劃分卷煙經營、煙葉生產經營、專賣管理、行政管理四個歸口環節的費用。日常核算中，對每一筆業務要分清它具體屬于哪個環節，切忌隨意選擇和同一業務多重選擇。容易出現的問題是“部門檔案”和“歸口環節檔案”不匹配。比如：“人勞科”配“營銷環節”等。

合理解決這一問題的關鍵，首先就是要區分期間費用是哪個部門發生的，就歸集到哪個部門；其次，按歸集部門的職能選擇相關環節。一般情況而言，“公司領導層”費用按分工合理歸集；“辦公室”等部門發生的費用歸集到“行政管理環節”；煙葉科的費用按具體開支用途歸集到“煙葉生產經營各環節”；“專賣”費用歸集到“專賣管理環節”；“營銷部門”費用歸集到“卷煙經營環節”。比如帳務處理中，辦公室支付單位各部門住房公積金，借：管理費用—職工薪酬-住房公積金辦公室行政管理環節xx元；專賣管理環節xx元；營銷環節xx元；配送環節xx元；煙葉生產環節xx元，貸：銀行存款xx元。其實，這筆業務只是辦公室經手處理，實際應該把費用歸集到各部門和相應環節。其正確的會計處理為：借：管理費用—職工薪酬-住房公積金xx公司xx辦公室等機關行政部門行政管理環節xx元；專賣辦專賣管理環節xx元、營銷部營銷環節xx元、配送部門配送環節xx元、煙葉科（部、站）煙葉生產環節xx元，貸：銀行存款xx元。

針對上述容易出錯的問題，建議會計人員一方面加強學習會計核算相關知識，包括最基礎的科目核算對象，核算口徑。另一方面，在實際核算中，采用回頭看的方法，加強自我審核。比如，做完一筆憑證后，回頭逐一檢查會計科目、利潤中心、客商輔助核算、歸集環節、合并范圍等選擇對不對？如果是列往來的，要辨別業務性質，從一而終列客商。還需回頭檢查輔助明細帳，看是否原來有掛帳？避免客商張冠李戴。

煙草企業開展對標管理，它離不開日常會計核算規范化這個核算基礎，它需要會計人員在這樣平凡的工作中，認真、正確、合理、及時記錄好每一項經濟活動，核算好每一筆經濟業務，為部門管理服好務，為企業開展對標管理和經營決策提供實用依據。