淺議物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響

遼寧省高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)中心 周孔香

國家統(tǒng)計(jì)局所發(fā)布的2011年7月我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)同比上漲6.5%，環(huán)比上漲0.5%，這一統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示出我國經(jīng)濟(jì)正處于較高通貨膨脹率的運(yùn)行狀態(tài)。物價(jià)指數(shù)波動(dòng)幅度較大，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都受到了一定程度的影響。比如說，物價(jià)指數(shù)變動(dòng)給資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量帶來一系列的問題。由物價(jià)上漲導(dǎo)致的物價(jià)指數(shù)變動(dòng)將會(huì)引起資產(chǎn)低估、成本少計(jì)、利潤虛增；由物價(jià)下跌導(dǎo)致的物價(jià)指數(shù)變動(dòng)，將引起企業(yè)資產(chǎn)高估、成本多攤、利潤少計(jì)。因此，如何應(yīng)對(duì)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)帶給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響，盡可能地避免提供虛假財(cái)務(wù)信息，也就成為本文主要研究的重點(diǎn)。

一、物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的沖擊

（一）物價(jià)指數(shù)變動(dòng)使基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)狀況得不到真實(shí)客觀的反映

當(dāng)前，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理都是基于穩(wěn)定幣值的基本假設(shè)之下，也就是說，會(huì)計(jì)上所記錄、匯總以及分析的各種經(jīng)濟(jì)信息都必須用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量尺度來進(jìn)行。在物價(jià)指數(shù)變動(dòng)極小的情況下，這種會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的思路和方法基本是可以成立的。但是，幣值不變的這一基本假設(shè)在遇到通貨膨脹的狀況下，將會(huì)明顯脫離經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，其所提供的財(cái)務(wù)信息必然不能客觀真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而影響企業(yè)管理者的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。

在通貨膨脹的情況下，貨幣的購買力將普遍降低，此時(shí)企業(yè)所持有的貨幣資產(chǎn)無疑也會(huì)隨著購買力的下降而嚴(yán)重縮水。反過來，企業(yè)所承擔(dān)的貨幣性債務(wù)將因購買力下降而獲得利益。這種物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值度量的影響，是無法通過會(huì)計(jì)賬面上的處理來反映的，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算不能解釋這種情況。

（二）物價(jià)指數(shù)變動(dòng)使資本難以保全，無法客觀真實(shí)反映資本消蝕的情況

在發(fā)生通貨膨脹的情況下，收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量必然存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，最終造成收入與成本的配比失衡，使得成本不能得到完全補(bǔ)償，虛增當(dāng)前利潤。物價(jià)指數(shù)變動(dòng)還可能對(duì)資本回收與資本收益兩者之間的區(qū)別模糊化，把原屬于資本回收的部分轉(zhuǎn)入到企業(yè)收益中，這實(shí)際上就減少了企業(yè)原有的資本投入，資本保全的初衷不能得到有效保證。另一方面，在虛增利潤的錯(cuò)誤信息下，企業(yè)以此為基礎(chǔ)將對(duì)虛增的利潤在投資者之間進(jìn)行分配，這可能使得企業(yè)資本受到一定程度的消蝕。

（三）物價(jià)指數(shù)變動(dòng)通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響管理者的財(cái)務(wù)決策

貨幣資產(chǎn)在物價(jià)指數(shù)上升時(shí)期，會(huì)由于購買力的下降而出現(xiàn)貶值。同樣，對(duì)貨幣性負(fù)債而言，企業(yè)可以使用貶值后的貨幣資產(chǎn)予以償還，從中獲取收益。這是因?yàn)椋谖飪r(jià)上漲的時(shí)期，存貨和固定資產(chǎn)的購置成本同前期比較會(huì)相對(duì)昂貴一些，就利潤而言，本期的現(xiàn)銷收入配比的是前期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其結(jié)果必然導(dǎo)致較高的利潤。

向利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最主要目的，然而，在物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的狀況下，以歷史成本反映的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能完全正確體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，許多財(cái)務(wù)信息已缺乏現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)決策必然會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，造成財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與決策的失誤，企業(yè)持續(xù)發(fā)展的管理目標(biāo)將受到一定程度上的沖擊。

二、我國會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)時(shí)存在的難點(diǎn)

在應(yīng)對(duì)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)帶給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)影響時(shí)，企業(yè)首先就要受到物價(jià)指數(shù)信息來源的約束。同時(shí)，缺乏與物價(jià)指數(shù)變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理無法遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，物價(jià)指數(shù)變動(dòng)涉及到復(fù)雜的核算方法，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提升。這一系列客觀因素給物價(jià)指數(shù)變動(dòng)下的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理帶來極大的挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者將分別從這三個(gè)方面予以具體的說明。

（一）物價(jià)的信息來源的局限性

由于我國地域范圍較廣，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不盡相同，有關(guān)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的統(tǒng)計(jì)無法剔除這些客觀因素的影響，也就不能完全真實(shí)地反映其變動(dòng)程度。與此同時(shí)，我國按月、按季公布物價(jià)指數(shù)制度還不是很健全，所需要的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息有很大局限性，缺乏客觀操作依據(jù)。所以物價(jià)指數(shù)變動(dòng)給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理帶來較大挑戰(zhàn)。

（二）沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

總體而言，我國物價(jià)指數(shù)變動(dòng)會(huì)計(jì)的核算準(zhǔn)則明顯滯后，對(duì)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，沒有一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。在物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的情況下，不同企業(yè)需要不同渠道取得大量核算依據(jù)，例如一般物價(jià)指數(shù)、特定物價(jià)指數(shù)、相同或相似產(chǎn)品的現(xiàn)行重置成本等等數(shù)據(jù)，而在這些認(rèn)定、選擇過程中，會(huì)導(dǎo)致主觀判斷上的差異，引入人為因素。因此，如果立法或相關(guān)準(zhǔn)則不能捷足而行，實(shí)行物價(jià)指數(shù)變動(dòng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理會(huì)有很大難度。

（三）會(huì)計(jì)人員及報(bào)表使用人的業(yè)務(wù)素質(zhì)局限性

就普遍而言，我國目前會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高，而且物價(jià)指數(shù)變動(dòng)給會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理帶來新的核算程序和方法，使整個(gè)運(yùn)作流程更加繁瑣和復(fù)雜，所以，在這樣的客觀狀況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在應(yīng)對(duì)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)時(shí)會(huì)顯得力不從心，所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與物價(jià)變動(dòng)相脫節(jié)。

三、消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

（一）實(shí)行物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度

面對(duì)大多數(shù)企業(yè)所表現(xiàn)出的已耗資產(chǎn)補(bǔ)償嚴(yán)重不足的問題，一些企業(yè)實(shí)行物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度。通過為資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)與存貨等非貨幣性資產(chǎn)建立物價(jià)準(zhǔn)備金制度，初步解決物價(jià)變動(dòng)引起的成本補(bǔ)償不足利潤虛增、資金流失等問題。

企業(yè)在建立物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度時(shí)，可根據(jù)具體情況，在下列方法中任選一種進(jìn)行：

提取綜合物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金。以產(chǎn)品成本為計(jì)提的基數(shù)，以綜合的物價(jià)指數(shù)為計(jì)提率進(jìn)行計(jì)提。另外，還可進(jìn)一步按固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與材料費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用在成本中的比重，分為固定資產(chǎn)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金和流動(dòng)資產(chǎn)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金。

提取特種物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金。以各項(xiàng)資產(chǎn)所耗金額為基礎(chǔ)，以各該項(xiàng)資產(chǎn)的物價(jià)指數(shù)變動(dòng)幅度為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。提取特種物價(jià)指數(shù)變動(dòng)準(zhǔn)備金主要基于以下兩方面的考慮：一是影響企業(yè)資金補(bǔ)償不足的主要是企業(yè)耗量大，漲價(jià)幅度也較大的資產(chǎn)，而對(duì)那些耗用量小或漲價(jià)幅度較小的資產(chǎn)，則可忽略不計(jì)；二是我國物價(jià)總指數(shù)的上升幅度與一些特種商品物價(jià)指數(shù)上升幅度差別很大，如一些初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格上漲幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合上漲水平，所以，對(duì)這些特殊資產(chǎn)的耗費(fèi)，應(yīng)予以特別的考慮。

（二）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，揭示企業(yè)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的信息

近年來，我國對(duì)股票上市公司的會(huì)計(jì)信息披露提出新要求，這對(duì)提高會(huì)計(jì)工作水平起到了重要作用。其中，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估及其賬項(xiàng)調(diào)整的信息披露，是我國披露物價(jià)指數(shù)變動(dòng)信息的主要方式。按此思路，在平時(shí)披露物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響的資料，在社會(huì)發(fā)生較大物價(jià)指數(shù)變動(dòng)時(shí)期披露賬項(xiàng)調(diào)整的信息，即可較快地滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物價(jià)變動(dòng)方面的信息要求。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)職業(yè)人員來完成的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低也就取決于會(huì)計(jì)職業(yè)人員的整體素質(zhì)。目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，當(dāng)前物價(jià)指數(shù)的波動(dòng)并不穩(wěn)定，客觀上對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，我國目前需要的是一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。所以我國應(yīng)該建立一種培養(yǎng)和選拔高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的新的會(huì)計(jì)人員管理體制。

（四）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門的聯(lián)系

筆者認(rèn)為，物價(jià)指數(shù)變動(dòng)下會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理要做到進(jìn)一步規(guī)范化，有賴于社會(huì)各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門的支持。具體來說，社會(huì)統(tǒng)計(jì)部門的CPI統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容要加以規(guī)范，以使得一般物價(jià)指數(shù)和分類物價(jià)指數(shù)的內(nèi)容更加科學(xué)、合理；同時(shí)，做好物價(jià)指數(shù)變動(dòng)下的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，還需要企業(yè)的配合和參與，企業(yè)應(yīng)對(duì)日常材料、產(chǎn)品的進(jìn)銷存價(jià)格做好記錄，從而更加精確地測算個(gè)別物價(jià)指數(shù)，并要在報(bào)表附注中對(duì)折算采用的換算系數(shù)加以說明。

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