企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

山西焦煤集團有限責(zé)任公司杜兒坪礦 王琇瑾

隨著我國市場經(jīng)濟的建立和不斷的完善，在風(fēng)險防范制度建設(shè)方面急需與國際接軌，以適應(yīng)激烈的國際市場競爭。目前，我國企業(yè)在經(jīng)營中普遍存在著管理不完善、會計信息失真、固定資料流失等相關(guān)問題，這些問題的始因都與這些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。加強實施內(nèi)部控制制度能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)。

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

（一）保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整企業(yè)的財產(chǎn)物資

保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整企業(yè)的財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，所以要保護其安全性和完整性。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性和完整性，防止浪費、貪污、挪用等相關(guān)問題的發(fā)生。

（二）保證會計資料的正確性和可靠性

準(zhǔn)確無誤的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，明確職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而在保證會計資料準(zhǔn)確無誤的同時，也有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。

（三）保證國家的宏觀控制得以實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制的強弱會直接增強或削弱國家對組織的宏觀控制的實現(xiàn)。企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度進行自我約束，保證企業(yè)提供正確的會計信息，遵循國家的財經(jīng)法紀(jì)，合法經(jīng)營，從而保證國家的宏觀控制得以實現(xiàn)。

（四）提高企業(yè)經(jīng)營效率

內(nèi)部控制制度要求組織內(nèi)部各個職能部門的工作相互協(xié)調(diào)和制約。健全完整的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，建立崗位責(zé)任制，促使企業(yè)各部門及人員能各司其職。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制不完善

企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱，制度不完善部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制的重視不夠，甚至有一些企業(yè)還尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。

（二）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

一個完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)能確保企業(yè)中的每個員工明確其職責(zé)所在。目前，在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱之處就是考核獎懲機制不夠健全、有效，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行也只是形式化的東西，并沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也不是很明確。這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等重大的決策過程中會存在較大的隨意性。

（三）對內(nèi)部審計的重視不夠

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，它在監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)占據(jù)著至關(guān)重要的地位。目前，我國一些企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，不能獨立執(zhí)行審計監(jiān)督任務(wù)。內(nèi)審負責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人兼任，這樣做既不符合制度規(guī)定，同時也是對內(nèi)部審計的不重視，使內(nèi)部審計的獨立性與嚴(yán)厲性沒充分發(fā)揮其作用，也影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）企業(yè)應(yīng)量身定制一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)在制訂內(nèi)部控制制度時不能完全照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的自身情況靈活地制定一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。要根據(jù)本企業(yè)從事的業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、人員構(gòu)成等各個方面的實際情況量身定制。

（二）企業(yè)要先提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度的重視程度

領(lǐng)導(dǎo)的重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。在企業(yè)所有員工中，單位負責(zé)人對內(nèi)部控制制度的理解和重視程度，將直接影響到企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。如果單位負責(zé)人起帶頭作用，單位內(nèi)部控制制度就會發(fā)揮其應(yīng)有的作用；反之，領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度，逾越甚至隨意修改內(nèi)控制度，將造成內(nèi)控制度起不到應(yīng)有的效果。因此領(lǐng)導(dǎo)必須以身作則組織內(nèi)控制度的制定和貫徹執(zhí)行，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、實施有效的內(nèi)控機制。

（三）防止串通舞弊，定期輪換職務(wù)制度

串通舞弊在一般的內(nèi)部控制制度下并不容易被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)必須采取某些特定的控制措施找出串通舞弊的源頭。職務(wù)輪換制度就是防范串通舞弊的方法之一。串通舞弊是由于某個群體長期在固定的崗位上，有形成互相合作的機會。但是只要其中一個人被發(fā)現(xiàn)了問題，整個串通舞弊的事實就會全部暴露。企業(yè)實施職務(wù)輪換制度，一方面可以防范某些危害公司利益的小群體的形成，降低串通舞弊發(fā)生的機率；另一方面在輪崗的工作交接環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)員工在工作中的問題和差錯，能夠盡早掌握串通舞弊的線索。此外，定期的職務(wù)輪換制度還承載了更多積極的作用。職務(wù)輪換能使部門人員有機會接觸到整個工作流程，更能提高公司員工的學(xué)習(xí)和工作能力。

（四）加強企業(yè)的內(nèi)部牽制原則，完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能單獨由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且對其進行監(jiān)督。應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的問題及時修改。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、經(jīng)營境界和員工所認(rèn)同的道德規(guī)范，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制人文環(huán)境。

（五）提高會計人員的素質(zhì)，加強內(nèi)控方面的培訓(xùn)

提高會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵。公司應(yīng)定期或不定期組織對管理層和一般員工進行內(nèi)控方面的培訓(xùn)，強化內(nèi)部控制的意識。加強內(nèi)控方面的培訓(xùn)，有助于企業(yè)營造一種良好的內(nèi)部控制氛圍。要建立考核、獎勵、晉升機制，定期對公司員工進行業(yè)績考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)公司員工的責(zé)任感和工作積極性。

[1]王鈞.淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[LunWenJia.Com].中州煤炭,2006,（4）

[2]宋曉梅.企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟論壇,2006,（13）