中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策分析——以浙江嘉興市為例

浙江浙能嘉興港煤炭物流有限公司 楊軼欣

一、內(nèi)部控制的含義及其作用

內(nèi)部控制是一個(gè)過程管理，具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一系列管理制度。這些制度間相互聯(lián)系相互制約的關(guān)系是否有效是內(nèi)控制度是否完善的重要標(biāo)志。內(nèi)控制度的有效貫徹實(shí)施，將為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，對于提高企業(yè)的整體管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力大有裨益。

二、嘉興市中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

對內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。從了解情況看，嘉興中小民營企業(yè)普遍對內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，授權(quán)不清，職責(zé)不明，引發(fā)的各種債務(wù)、稅收及用工等經(jīng)濟(jì)糾紛較普遍。

(一)內(nèi)部控制制度不完善

由于受傳統(tǒng)商業(yè)文化的影響深遠(yuǎn)，嘉興市中小民營企業(yè)的實(shí)權(quán)大多把握在企業(yè)的創(chuàng)立者或家族內(nèi)部德高望重的領(lǐng)導(dǎo)者一人手中，沒有什么部門可以監(jiān)督治理者，內(nèi)部控制監(jiān)督形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，嘉興市很多中小民營企業(yè)的內(nèi)控制度在實(shí)施中沒有得到有效執(zhí)行，企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部控制，將訂立的內(nèi)控制度“印在紙上，掛在墻上”，流于形式，實(shí)際業(yè)務(wù)處理中喜歡憑經(jīng)驗(yàn)、慣例或者口頭不成文的規(guī)定辦理，內(nèi)控制度的執(zhí)行很大程度上取決于企業(yè)所有者的主觀意愿，管理的隨意性較大。

三、加強(qiáng)嘉興市中小民營企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)管控制度

隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)制度改革，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管控制度，通過明確股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營層、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、營銷部門等各自的管理職責(zé)、目標(biāo)、內(nèi)容，以制度代替?zhèn)€人的行為管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制的可行性和嚴(yán)肅性，為內(nèi)控制度實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。嘉興雅瑩服裝公司成立于80年代末期，是家族企業(yè)，與大多數(shù)本地服裝企業(yè)一樣從事外貿(mào)服裝來料加工，效益尚可。但隨著競爭的加劇，外貿(mào)出口形勢的轉(zhuǎn)變，以及勞動(dòng)力成本上升等因素影響，企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。2004年，該企業(yè)與意大利某公司合作，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，采用國外先進(jìn)的經(jīng)營管理手段，目前已發(fā)展為國內(nèi)紡織行業(yè)排名前500強(qiáng)的企業(yè)，成為嘉興市中小民營企業(yè)成功轉(zhuǎn)型升級的典范。

（二）合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度

民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，依據(jù)以下基本原則和方式方法逐步建立適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度:

1、基本原則

(1)全面系統(tǒng)性原則。全面系統(tǒng)性原則一方面要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)在綜合考慮自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、操作流程等基礎(chǔ)上能覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；另一方面要求內(nèi)部控制制度對全體員工都有約束力，制度面前人人平等。

(2)合法合規(guī)性原則。指企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家法律法規(guī)政策，保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能夠在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開。

(3)內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成。

(4)崗位責(zé)任制原則。崗位責(zé)任制原則是實(shí)行內(nèi)部牽制原則的前提，要求必須明確企業(yè)內(nèi)部各單位和部門的職能和性質(zhì)，明確各部門和人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并賦予相應(yīng)的權(quán)限、職責(zé)與權(quán)力，以規(guī)范性的文件方式明確授予具體的部門、崗位和人員，以免發(fā)生越權(quán)或在出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊時(shí)相互推諉扯皮。

2、基本方式

(1)分權(quán)控制。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，都必須由兩人及兩人以上分工掌管，避免一人包攬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程而容易出現(xiàn)的漏洞和弊端。企業(yè)應(yīng)分設(shè)相對獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)，如分別設(shè)置采購、銷售、財(cái)務(wù)等部門，做到審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、經(jīng)辦與稽核等職務(wù)與權(quán)力的分離。

(2)授權(quán)控制。工作人員必須在獲得批準(zhǔn)或授權(quán)范圍內(nèi)，執(zhí)行或處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不能超越權(quán)限去處理那些不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事情，如出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；或者采購人員承擔(dān)實(shí)物驗(yàn)收工作等。

(3)崗位輪換制。各個(gè)崗位上的工作人員要定期或不定期的相互調(diào)換職務(wù)，避免一個(gè)人在一個(gè)工作崗位上長期滯留。

(4)預(yù)算控制。企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用開支應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理的辦法，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核，強(qiáng)化費(fèi)用開支的控制管理。

(5)憑證控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，通過填制、傳遞原始憑證，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施記錄控制，以便需要時(shí)有據(jù)可查。為此，設(shè)計(jì)合理的憑證聯(lián)次和傳遞程序，將業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所涉及的各職能部門或個(gè)人聯(lián)系起來，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效方式。

(三)加大企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力

內(nèi)部控制建設(shè)必須堅(jiān)持以人為本原則。只有企業(yè)中每位員工都目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮實(shí)效。首先，企業(yè)的高層管理者要真正理解企業(yè)內(nèi)部控制的意義和重要性，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，重視內(nèi)控制度建設(shè)，樹立對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)的理念，帶頭貫徹執(zhí)行，自覺維護(hù)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，從而引導(dǎo)中層和基層人員形成嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的工作習(xí)慣，上下合力，形成內(nèi)控制度實(shí)施的良好氛圍。

結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不是教條主義式的照搬照抄，也不是一旦建立了相對完善的控制體系就一勞永逸了，而是需要在執(zhí)行中持續(xù)的修正、改進(jìn)和完善。只要廣大中小民營企業(yè)在實(shí)踐過程中能審時(shí)度勢，持之以恒，敢于創(chuàng)新，必將受益匪淺。

[1]美Treadway委員會(huì)（coso）授權(quán).內(nèi)部控制-框架整合.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2008

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[3]黃輝.對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的探討[J].審計(jì)與理財(cái).2007.(4)

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