企業內部控制中應收帳款管理實務探討

江蘇蘇中藥業集團股份有限公司 宮小明

現代社會市場競爭日益激烈，越來越多的企業都面臨著風險與機遇的抉擇——要增加效益必須做大規模卻又難以控制應收帳款的風險。一方面，為爭取客戶，企業需要越來越多地賒銷和寬松的銷售政策；另一方面，客戶拖欠帳款，占用企業大量流動資金，存在壞帳的可能進而使企業面臨巨大的商業風險。 怎樣積極而有效的進行應收帳款管理，就要求我們要能夠掌握并運用企業內部控制的各種手段和技巧全面提高銷售管理、財務管理和信息管理水平。企業內部控制在應收帳款管理的環節需要我們建立起評估體系，識別和分析應收帳款各環節的風險，研究和確定風險應對的策略。需要我們建立控制系統，根據風險評估的結果采用相應的控制措施對應收帳款從起源到形成直至跟蹤管理及法律訴訟壞帳處理的全過程實施有效控制，使應收帳款成為促進企業發展的優質資產而不是難以控制的脫韁野馬。本文就如何加強應收帳款管理提出了一些建議和看法進行探討。

一、應收帳款形成前的管理

對于財務來說發貨即形成應收帳款，除了極個別單位能夠做到所有貨款現金結清不存在風險外我們必須對應收帳款在發生前就做好風險的評估采取相應的控制手段，根據企業的目標客戶和市場競爭情況選擇賒銷對象設立自己的賒銷政策，選擇性爭取目標市場有所為有所不為。

(一)建立健全內外信用體系，對客戶和銷售人員進行風險評估

一方面設定專職資信管理人員負責依據本企業調查報告、客戶的歷史往來資信、行業內評價、營業執照、財務報告中凈資產、償債能力等相關信息評價擬賒銷客戶，審查設定信用等級、設定資信額度和信用期限并按一定周期進行滾動管理。另一方面依據本企業內部銷售人員的年度銷售指標、所管理客戶的歷史銷售業績結合本人工作經驗、能力等評估其最大允許賒銷限額。以雙重資信孰低為限額架構應收帳款的信用體系。

(二)加強銷售合同管理

對超出規定限額和非現金結清的業務必須逐筆簽訂完整的銷售合同，重大合同應當組織法律、技術、財務等專業人員參與談判。運用信息化手段加強合同的登記管理。

(三)加強發貨環節管理

在信用體系和合同管理的基礎上進行發貨的審批。有條件最好做到依靠計算機信息系統自動控制，嚴格控制發貨與資信額度和合同執行數量的對應關系。嚴格控制超信用額度的發貨和做好例外審批的跟蹤管理。為發展業務的需要對信用不足客戶可以以現款保證以及提供抵押等形式審批發貨。

(四)強化發貨簽收和發票簽收

由信用管理人員定期收集整理從合同到發貨和發票的簽收記錄，查證清收手續的有效性，形成逐筆業務的完整書證檔案。

二、應收帳款形成后的管理

應收帳款形成后就是企業的一項重要資產，由于這項資產游離于企業控制范圍之外，稍不留神就會形成損失。我們更應該加強定期清查和嚴格按合同清收，防止形成不良資產出現不應有的損失。財務部門要定期分析應收帳款的結構和帳齡，一方面指導營銷部門清欠工作的重點，另一方面反饋信用管理人員下一步信用審核和授信作為依據。

(一)催收部門與清收部門分離，特別注重現金或票據等方式回籠貨款的管理

防范內部舞弊挪用。財務部門進行應收款的定期梳理，督促營銷部門按帳期進行催收。催收必須形成對方接待部門或人員簽字的催收工作記錄交企業信用管理人員統一保管。

(二)建立定期對帳和人員交接對帳制度

根據各企業的特點設定半年或一年的對帳周期，在本企業責任銷售員交接工作及客戶發生破產清算、控股股東變更、更名以及法律訴訟兩年屆滿等特定時效時應采取臨時對帳或清收措施。對帳應核對清楚差異原因將對帳結果以書證形式由對方蓋章后財務部門統一保管。

(三)建立對銷售部門和銷售人員清收應收帳款情況的考評和責任追究長效機制并認真考核獎懲。

(四)遭遇客戶長期拖欠可以采取的措施

(1)評估對方資信現狀進行債務清償談判，達成書面清償或債務重組協議

(2)憑據財務部門和信用管理人員所保管的銷售合同、對方簽字的發貨單據、發票、催款記錄、對帳單等書證尋求訴訟解決。

以上管理措施形成的結果應當反饋到內部信用管理人員以便進行客戶信用信息的動態調整。

三、壞帳的管理與涉稅處理

健全的內部控制只能合理防范重大的風險，任何一家企業應收帳款管理再好也不能完全避免壞帳的產生，企業應當建立壞帳準備金制度，合理估計可能產生的壞帳損失按照符合稅法規定的比例進行實時動態的管理。

(一)注重訴訟時效和證據的收集，結合成本效益原則靈活處理訴訟與協商妥協的關系

形成逾期貨款后應當首先按照成本效益的原則評估損失和追欠成本，抓大放小積極與債務單位形成對雙方有利的最佳妥協處理辦法或積極采取應收帳款的保理，資產置換等辦法轉移或減少企業的風險。

(二)其次進行壞帳責任追究

分析是因信用管理人員還是銷售人員還是財務部門責任，只要造成企業實質性損失必須進行企業相關管理人員的業績評價和經濟獎懲。檢討相應風險防范機制和控制措施的有效性。

(三)最后要注重研究稅法關于資產損失稅前扣除的相關規定

2011年國家稅務總局2011（25）號公告將資產損失審批改為企業自主清單申報或專項申報，以前年度發生的實際資產損失在五年內追補確認。應當注意到原稅務機關審批風險轉移至納稅人自主申報風險。

(1)企業內部信用管理人員、銷售管理部門、財務部門應當配合協作及時收集、整理、保存如法院破產公告、公安報案立案證明相關證據材料.

(2)主動學習資產損失稅前扣除的相關稅收規定，嚴格對照文件的要求準備、報送各項申報資料；

(3)對難以確定是否可稅前扣除的資產損失項目，一方面可以主動與稅務機關溝通聽取稅務機關的意見，另一方面可以請信譽好、業務水平較高的中介機構出具鑒證報告。避免稅前扣除無法成功造成損失的雪上加霜。

[1]曲宏赟.關于降低企業應收帳款的對策思考[J].科技風,2010,(20)

[2]祝軍.淺議企業應收帳款管理[J].科技致富向導,2010,(30)

[3]余勇.加強應收帳款的管理保障資金回流[J].科技廣場,2007,(02)

[4]張燕.企業財務十大問題研究[M].北京：中國經濟出版社