中小企業成本核算優化問題研究

中國兵器213研究所 蔡利敏 孟萍 鹿寧

一、中小企業成本核算現狀

中小企業，不論管理標準如何，也無論其生產什么類型產品，都是按照品種核算成本的的傳統成本核算方法。對中小企業來說，成本核算提供的信息必須準確，而現實中并非這樣。中小企業成本核算現狀表現在：

科目設置簡單化，成本信息不真實在制造型企業中，將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，導致成本費用歸集混亂，無法反應真實財務狀況。

(一)車間劃分不明顯，費用分配不科學

由于科目設置簡單化，制造費用科目很難按車間設明細賬。還因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生的辦公費與差旅費，對辦公費用還是車間費用都無法確定，通常直接納入到辦公費用記入到管理費用中，明顯不符合會計準則。

(二)理論研究不成熟，核算模式不統一

我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進國外成本核算思想，沒有實務參考模式。以物流企業為例，其成本核算大多是根據企業性質，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導致物流成本核算沒有統一模式，成本信息缺乏準確性和可比性。

總之，在進行成本核算時，由于間接費用分配的局限性，導致成本信息扭曲。因此，傳統核算方法已不能滿足中小企業成本核算的需要。所以，本文通過傳統和國外成本核算思想的比較，探索我國中小企業成本核算的優化模式，而不是傳統的照搬照抄，不加思索的運用。

二、中小企業成本核算優化模式

(一)成本企畫對作業成本法的優化

作業成本法側重于生產過程的事中和事后控制，有所忽略在事前控制的方面。而成本企畫著眼于成本的發生源泉，強調成本事前控制。因此，成本企畫的這一優勢，可以彌補作業成本法的不足。具體表現在：

1、強化市場導向。通過對作業鏈分析的作業成本法，從顧客價值的增加角度上講，進行成本核算實施。但是，我們在購買商品時考慮價格因素，有些具有價值的產品并不是我們都能接受的。市場導向要求企業在進行產品設計時在考慮顧客可接受價格的同時。還要考慮產品的相關功能，成本企畫強調企業通過市場調查來制定價格，對與能滿足顧客需要的產品還可以通過價值工程分析等手段實施設計，再將目標利潤扣除，將目標成本制定出，對作業成本法起到引導作用。

2、強化事前管理。一般可分為事前、事中、事后管理的成本管理。成本企畫強調對成本的事前管理，成本估算在產品研發階段就可以進行，為達成目標成本可以通過成本擠壓手段實行，方可進入下一階段。將作業成本和成本企畫核算模式的融合，可達到事前管理的目的。

(二)作業成本法對成本企畫的優化

通過將成本企畫與作業成本法融合，不僅使成本核算延伸到事前階段，而且作業成本法提供的信息可為成本企畫所用，主要體現對成本預測和修正作用：預測目標成本。在作業成本與成本企畫法融合中，成本企畫對成本估算要深入到作業層次，實行成本動因的考慮。修正目標成本。對于目標成本與實際成本是否相符可用作業成本法來實行檢驗。要是目標成本與實際成本有偏差，找出成本差異則應深入到作業層次實施找出。對于超過目標成本的實際成本的差異，要采取有效措施并查明原因，如實施作業管理，將不增值作業消除，提高增值作業。

三、中小企業成本核算優化思考

(一)針對中小企業核算現狀

以及作業成本法和成本企畫的優勢互補性，提出成本企畫與作業成本法的融合，既相互彌補對方的缺陷，又降低企業的經營風險，樹立競爭優勢。在運用融合模式的過程中，本文認為中小企業還必須從內外環境出發，加強成本管理。

吸收先進成本管理思想成本企畫與作業成本管理融合模式，是在吸收先進思想基礎上的一種改良模式。在高新產品研發階段，降低空間較大的成本，可采取的成本降低措施較多。深入到作業層面的作業管理，通過對企業作業層次分析，努力消除不增值作業和提高增值作業。

(二)加強成本管理基礎工作

提高全員成本管理意識。融合模式的必要條件就是工人良好的成本優化意識。需要大家共同參與融合模式的，企業的各項經濟責任制也要由人來執行和落實。只有有效的結合成本管理和工程技術，生產出來的產品能夠在技術上具有先進性，又可以在經濟上具有合理性。

結束語

作業成本法和成本企畫是最具代表性的成本核算方法，其先進性無需質疑。但是，各自的局限性也存在著。本文正是從兩者的優缺點出發，探討兩者可融合性，并在充分借鑒國內外有關成本核算理論和文獻的基礎，提出了成本企畫與作業成本法的融合模式，希望兩者在一定程度上彌補對方的缺陷，優化中小企業成本核算方法，樹立中小企業競爭優勢。

雖然現階段，由于中小企業自身的局限性，以及內外環境的復雜變化，實行作業成本法的企業不多，推行成本企畫的企業更少。隨著不斷提高的中小企業，不斷改善生產經營環境，我相信作業成本法與成本企畫的融合模式有其應用前景。

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