淺析科研單位經(jīng)濟責任審計的難點與對策

浙江省農業(yè)科學院審計室 皇甫江河

科研單位科研活動及經(jīng)濟活動的日趨活躍，使經(jīng)濟責任審計的重要地位日益凸顯。筆者結合近年來科研單位內部審計工作實踐，嘗試對科研單位經(jīng)濟責任審計工作中的難點及對策進行探討。

一、科研單位經(jīng)濟責任審計的難點

(一)經(jīng)濟責任審計法規(guī)及評價體系尚不完善

我國現(xiàn)處于經(jīng)濟轉型時期，先后出臺了《領導干部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度》、《經(jīng)濟責任審計條例》（征求意見第二稿）等，但在具體操作方面尚缺乏系統(tǒng)的審計工作準則和標準。審計人員在審計實踐中一定程度上依賴其職業(yè)判斷，引用法規(guī)時工作難度較大，難以準確地從客觀的角度分析問題，容易造成審計結論的偏差，增加了審計風險。經(jīng)濟責任審計本身包含了財務審計、法紀審計和績效審計等各方面的內容，綜合性很強，而目前經(jīng)濟責任審計評價的內容、目的、要求尚沒有統(tǒng)一、科學、規(guī)范的評價體系和評價標準，審計評價尺度難以把握，直接關系到審計質量，增加了審計評價難度。

(二)經(jīng)濟責任審計時間緊、任務重，風險高

經(jīng)濟責任審計多由組織部門委托，審計的對象均為組織人事部門決定，由于很難預測組織人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內。經(jīng)濟責任審計的內容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，難以在有限的時間內準確界定領導干部的責任，實事求是地評價干部的工作業(yè)績。審計內容時間跨度大，事項多，審計依據(jù)本身也在不斷地變化完善中，加大了審計人員的專業(yè)勝任難度。特別是任期換屆時人事變動的批量性，在短期內審計力量相對不足的矛盾尤為突出，增加了審計風險。

(三)經(jīng)濟責任審計手段滯后，方法不科學，審計矛盾多

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的社會大環(huán)境背景下，科研單位經(jīng)濟來源，經(jīng)濟成分呈多元化特征，內控不完善、執(zhí)行不力現(xiàn)象大量存在，信息失真、暗箱操作等等行為造成審計環(huán)境處于信息不對稱狀態(tài)。目前常規(guī)的審計尚停留在財務賬項審計、制度基礎審計階段，手段較為單一、落后，實際中風險導向審計還運用較少，審計人員難以發(fā)現(xiàn)那些有意識的舞弊行為和隱蔽性強的違反財經(jīng)法規(guī)和紀律的行為。受審計成本限制，審計人員有時被迫放棄了一些審計程序，或審計方法本身選用不當，導致經(jīng)濟責任審計質量得不到保證。利用財務審計軟件開展計算機輔助審計剛剛起步，遠遠落后于財務會計信息的發(fā)展。

經(jīng)濟責任審計審事又議人，直接涉及干部的切身利益，審計部門與審計對象矛盾更為直接。審計實施中對一些問題的看法和處理，審計部門與審計對象的意見不可能完全一致，有時審計對象提出各種理由拒絕在審計簽證單上簽字，甚至直接找上級領導“講客觀”、“要說法”。而且經(jīng)濟責任審計的對象往往層次高，掌握一定的權力，目前經(jīng)濟責任審計“下審上”的現(xiàn)象也越來越多，由于權力不對等的尷尬和審計手段的軟弱，審計中手下留情的多，審計質量不高。

(四)審計結果運用較差，重視不夠

審計結果運用主要是組織、人事部門和紀檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結果運用的分離。審計部門要應付過多的審計項目，沒有運用好審計結果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。審計結果的利用率低，“先離任后審計”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計結果報告滯后。審計結果與干部任用出現(xiàn)脫節(jié)，審計的任前把關作用難于落到實處，導致離任審計只能起到一種事后公證的作用。經(jīng)濟責任審計和使用干部往往是“審歸審，用歸用”，年初組織部門下計劃，年底將審計結果報告歸檔一存了之。審計結果的不公開不透明，審計結果運用缺乏標準，對審計結果的有效運用也會帶來不利影響。

二、改進科研單位經(jīng)濟責任審計的對策

(一)建立和健全法規(guī)和評價體系

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳出臺了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，加快了經(jīng)濟責任審計工作的法制化進程。為了使經(jīng)濟責任審計具體操作有章可循，《經(jīng)濟責任審計條例》及操作辦法有必要盡快出臺。審計實踐中有時會遇到科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的，比如：科研項目立項預算的不合理問題、管理費規(guī)定比例太低問題、科研經(jīng)費結題未結賬等問題，審計部門和被審計單位應正確把握政策界限，客觀地向上級主管部門或國家相關部門反映，以引起相關部門的高度重視，健全和完善相關管理法規(guī)，使之科學合理。

建立一套具體的操作性強的經(jīng)濟責任評價體系，主要包括兩方面內容：一是建立系統(tǒng)的經(jīng)濟指標體系，定量分析，應與組織部門協(xié)商，細化的指標要與經(jīng)濟責任的具體內容相關，不同類型不同體系的指標，與財政指標結合，突出各自的側重點，形成基本指標體系和專門的文書格式，以有利于評價考核，更具可操作性，比如建立管理控制類指標：到位科研經(jīng)費、科技開發(fā)創(chuàng)收、成果（含品種、論文等）、人才引進、培養(yǎng)與使用等，較為準確反映干部履行經(jīng)濟責任的情況；二是根據(jù)經(jīng)濟指標體系合理劃分定性等級制，比如實驗室建設、財政專項績效等分為“優(yōu)秀、良好、合格、不合格”等定性等次，并相應與干部考核管理掛鉤。通過建立科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的范圍和經(jīng)濟責任的界定。

(二)改進經(jīng)濟責任審計方法

1、將經(jīng)濟責任審計納入計劃性管理和加大任中審計力度

(1)人事部門應在每年年終前提出下一年度領導干部經(jīng)濟責任審計的任務，讓審計部門列入年度審計工作計劃，加強離任審計工作的計劃性，做好審計前準備工作，有效避免因集中、臨時審計帶來的審計質量不高的問題。

(2)將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計等常規(guī)審計結合起來，充分利用常規(guī)審計成果，節(jié)約審計成本，提高審計效率。先根據(jù)實際情況，為在任的領導干部建立檔案。在常規(guī)審計時增加經(jīng)濟責任審計的內容，進行日常的資料積累，做到資源共享，既可避免重復檢查，又可作為今后領導干部離任時任用的重要依據(jù)。

(3)委托社會審計組織實施審計，將一部分任務交由審計中介去完成，注意加強審計質量的監(jiān)督，利用其審計成果，以發(fā)揮審計組織的整體合力，緩解審計任務重與力量不足的矛盾。

2、合理確定經(jīng)濟責任審計重點，正確把握評價范圍

根據(jù)被審計單位的行業(yè)管理特點有所側重：研究所領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內容是本單位預算執(zhí)行情況和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；院屬企業(yè)、經(jīng)濟實體領導人員經(jīng)濟責任審計的內容則側重于企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。不能僅依據(jù)表面現(xiàn)象，要關注潛虧和短期行為，在把握財務收支真實、合法、有效的基礎上，對領導干部應負的主管責任和直接責任進行界定。對非審計事項不應作評價，對審計證據(jù)不足的審計事項不應評價。發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出這些問題的同時，最好能同時提出有效的解決辦法，以使被審計單位心悅誠服，真正幫助被審計單位解決問題，提高管理水平。

3、多管齊下，切實提高經(jīng)濟責任審計質量

(1)加強被審計單位內部控制制度評審，關注內部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質性測試，避免審計資源不足產(chǎn)生的風險。

(2)調閱有關重大經(jīng)濟決策的會議記錄、會議紀要及任期內制定下發(fā)的重大經(jīng)濟政策性文件，關注被審計對象任期內親自決策的重大經(jīng)濟事項，檢查其執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟政策情況。

(3)賬面審計與外圍調查緊密結合，廣開視聽門路，召開集體和個別座談會，關注信訪材料及群眾舉報線索，將被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律及廉政規(guī)定的行為為審計切入點。

(4)堅持用數(shù)字化帶動信息化，用信息化推動審計技術方法創(chuàng)新，增強在信息化環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理的能力。積極推進以在線審計、實時審計為特征的跟蹤審計，提高審計效率。

(5)堅持多交流溝通，多換位思考，爭取被審計單位特別是領導干部對經(jīng)濟責任審計的理解，客觀認識經(jīng)濟責任審計的性質和特點，配合審計人員的審計“體檢”工作，發(fā)揮審計工作的“免疫”功能。

(三)提高審計成果的運用成效，確保不流于形式

應結合落實《黨政領導干部選拔任用工作條例》，積極探索運用審計結果的方法和途徑，把審計結果和推進黨的廉政建設緊密結合起來，納入領導干部反腐倡廉體系、監(jiān)督管理體系，成立由主要領導掛帥，黨委統(tǒng)一領導，組織人事、紀檢監(jiān)察、審計部門負責人參加的經(jīng)濟責任審計工作領導小組或聯(lián)席會議制度，定期交流通報有關內部經(jīng)濟責任審計情況，重視經(jīng)濟責任審計結果的運用。經(jīng)濟責任審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案，審計評價結果可以列入所、處長任期及年度目標考核內容，并作為下年度經(jīng)費安排的依據(jù)，使其真正成為考核、管理干部的重要依據(jù)。

總之，“十二五”時期對科研單位的經(jīng)濟發(fā)展提出更高的要求，迫切需要我們深化經(jīng)濟責任審計工作，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新轉型，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的職能，為科研單位穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

[1]劉長志.任中審計的難點和對策.中國審計報2010.10.20.第483期

[2]黃寧清.對科研單位化解經(jīng)濟責任審計矛盾的思考會計之友2009，（8）67

[3]劉家義.在2010年全國審計工作會議上的講話

[4]陳洪玉.對高校內部經(jīng)濟責任審計工作的思考云南大學學報2008,(3)126