外經貿企業稅務風險的管理與防范

中國山東國際經濟技術合作公司 孫啟寧

二0一一年七月十三日，國家稅務總局印發《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發[2011]71號）新文件，第二章，第三節，第十三條明確規定：各級稅務機關應按照《大企業稅務風險管理指引（試行）》對企業稅務風險內控體系狀況進行調查、評價，并根據企業實際情況采取相應措施，引導企業建立完善稅務風險內控體系。新文件中，對企業規避稅務風險提出了新的要求，明確企業建立稅務風險內控體系的必要性，這一指導性文件下，既顯示出政府對企業稅務風險的重視，亦反映出企業稅務風險的普遍存在。稅務風險主要有應交未繳、不應交而已繳、應免未免、可免未免等等情形。筆者公司為外經貿企業，主營境外承包工程、外派勞務、進出口貿易等，不論在國內還是在境外，同樣存在各種稅務風險，并且已經是企業經營的重要風險之一。

一、企業稅務風險內涵

所謂企業稅務風險，指的是由于稅務制度和企業納稅義務的存在而致使企業在未來遭遇損失的可能性。自企業設立之日，稅務風險就已經存在，并且隨著現代稅收制度的愈加完善，稅務風險遍布于企業經營的所有環節當中，進而構成了企業經營風險的重要組成部分。

稅務制度和稅收規定的執行中，企業肯定會出現各類風險，這類風險的原因多種多樣，有些甚至還不是財務方面能夠去遏制的，但是財務會計還是要有充分的處理方法和原則，尤其注意稅務規定的一些限制條件，并且要長期的進行公司稅務方面的風險識別，才能很好的規避風險。

稅務風險的幾種突出表現有，我國實行的是“以票控稅”的管理制度，因此國家發布有發票管理制度。這些制度規定，不符合國家規定的票據，不得入賬，不得稅前抵扣。在實際工作中，企業有時候很難取得合規的正式發票，就只能白條、收據、費用分割單來入賬，按規定對這種情況，應作納稅調整。但有的企業不按規定進行納稅調整，存在納稅風險。部分外經貿企業在境外采取虛增中方人員工資、虛列國內管理費等方法，在當地少繳稅款。這一手法“技術含量較低”，很容易被識別和查處。國外有些國家對這類開支根本不予承認，或者僅依照一定比例打折認可。而隨著稅收法律環境的不斷改善和調整，這些稅務風險都有可能隨時爆發。

二、稅務風險內控體系的建立及運行

稅務風險是外經貿企業的重要風險之一，其構成因素主要包括稅收政策變化風險、實效風險、單證風險、技術風險、違法風險、核算風險及稅收統籌風險。為了對稅務風險進行管理和防范，外經貿企業建立及運行稅務風險內控體系時應主要從以下方面開展實施：

(一)建立有效的稅收組織，并明確崗位責任

內部稅收組織建設對于有效稅收管理的實現十分重要，包括了稅收管理部門和涉稅崗位。對于外經貿企業來講，應盡可能設置專業化、覆蓋國際稅收的且高度集成的稅收管理部門，稅收管理部門的主管或經理應參與到企業各項業務的決策中，如果需要，亦包含企業最高級別的決策，從而保證稅收組織應有作用的發揮。涉稅崗位一定要明確自身的崗位職責，才能為內部稅收組織提供有力支持和可靠保證。

(二)結合企業總體戰略進行稅務計劃的制定

企業應將稅務計劃納入到總體戰略當中，以總體戰略目標為依據來進行具體稅務目標的制定，亦只有保證稅務計劃的有效性，即可完成合理的稅收任務。在企業總體稅務計劃進行時，必須對各項業務稅務風險加以評估，而這則需要稅務、財務及各個業務專家的緊密合作。企業高層應將稅務計劃當做自己的責任，同國家稅務部門合作，內部稅務管理部門有義務向各部門提出各類交易建議，如在銷售、采購、投資、合并及收購中如何做到合理合規地納稅等，從而保證稅務計劃的制定有所依據。

(三)確立統一的內部稅收管理標準，對其各環節業務流程加以規劃

稅務風險內控體系中，內部稅務管理標準就如同指南針，為其運行流程闡明了方向，體現為管理手冊、流程標準、培訓機制及業績考評制度等。其中，載體是稅收管理手冊，內容表現是其他部分。建立一個具備可操作性、程序化的稅收內控手冊，按照運行邏輯關系和業務發展來對流程進行合理安排，可以保證操作和交易過程的可復制性和規范性。然而真正內控的建立，不僅需要領導的重視與日常工作的執行貫徹，也需要進行涉稅崗位的培訓來提供支持，培訓內容包括內控制度、稅收政策及意識形態等。

(四)建立完善內部稅務風險匯報機制

內部風險匯報包括匯報標準和匯報制度兩方面，其作用主要是對各級涉稅人員責任加以明確，以實現企業對于稅務風險的快速反映。企業應結合自身實際，針對性地進行分析，一般情況來講，稅收籌劃、稅收檢查、重大稅收優惠政策及重大涉稅合同應劃入必須匯報事項的范圍內。必須根據企業的實際情況，進行針對性的分析，從而使得企業各級涉稅人員能夠依據匯報標準流程進行匯報。既而使得匯報、簽字、流轉得到統一理解，便于風險匯報機制的貫徹實施。匯報風險時一般還要加入審計的環節，外部審計和內部審計可以有利于整個風險匯報制度的統一，避免不必要的稅務風險發生。

(五)建立內部稅務風險評估體系

稅務風險內控體系是一項系統、復雜的工作，其中最核心的環節就是內部稅務風險測評體系。如：設立風險預警指標、建立風險測評制度等。一個完整的測評指標體系，較為龐大，企業應以其實際情況為依據來對相應的有限指標進行選取。當前，稅收執法力度不斷加大，稅務風險預警機制的建立十分必要。遵循“預防為先”的原則，從而明確風險評估體系價值，使其發揮應有的風險預警作用。

(六)培養優秀的稅務會計師

稅務會計師(CTAC)是指企業中專門管理涉稅事務的直接代表，他們按照國家稅收政策，運用會計學核算出納稅人應該繳納的稅收金額。同時，幫助企業進行稅務統籌管理，應對稅務檢查等相關系列的稅務工作。它是現代企業處理財稅業務的全權代表，是傳統財會人員經過培訓后從中獨立出來，具有專業化、職業化的稅務工作人員。他們的具體價值在于;(1)專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業相關的有效收集涉稅業務信息；(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員、有關崗位；(3)根據企業業務特征、所在行業稅負特點、所在地區的稅務環境以及有關稅法規定等策劃制定企業納稅規劃或計劃(年、季度、月)；(4)分析企業各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業存在(或潛在)的各種納稅環節的分析,并根據稅法加以控制；(5)保證及時申報納稅、繳納稅金；(6)定期對企業納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。如有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所、稅務師事務所等)進行事前指導、事后監督。

(七)關注從多種渠道采集稅務風險信息

在國內，外經貿企業可以通過稅務部門的12366熱線、稅務法制辦、稅務綜合科等，或者會計師事務所、稅務師事務所、同類型企業等獲取各類稅務風險因素。在境外，企業主要可以通過當地稅務部門、當地中資企業、駐當地使領館或經參處、當地會計稅務咨詢機構、當地政府部門、當地同類型企業等渠道來采集稅務風險。而且要充分協調各種渠道采集到的信息流，尤其要高度重視從稅務、企業之外的第三方采集到的信息，保證通過稅務風險內部控制體系高效、準確、適時歸集后得到恰當反饋。

三、總論

國稅局新文件的印發，闡明了企業稅務風險內控體系的重要性和必要性，外經貿企業應對其高度地重視起來，充分考慮國內、境外稅務風險，切實建立稅務風險內控體系并保證體系高效運行，從而實現對稅務風險的有效管理與積極防范。

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