上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系規(guī)范化存在問(wèn)題及改進(jìn)措施分析

連天紅(福建)家具有限公司 林飛祥

一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

目前，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會(huì)計(jì)信息增加了虛假成份。這些是公司管理當(dāng)局為了贏取更好的社會(huì)效用而有有意夸大公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(2)而不完善的有關(guān)相關(guān)法規(guī)制度，在一定程度上使上市公司披露時(shí)得不到有效地規(guī)范和指導(dǎo)。盡管修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上較以前有重大突破，可還是沒(méi)能解決具體應(yīng)用過(guò)程中存在的一些問(wèn)題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質(zhì)量；

(3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進(jìn)行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，往往在訂立的各種合同(契約)中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，此外一般都是以這些報(bào)表數(shù)據(jù)作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據(jù)；

(4)披露成本的存在使上市公司過(guò)于堅(jiān)持“適度性披露”原則，由于現(xiàn)存的證券市場(chǎng)為非完全有效市場(chǎng)，當(dāng)披露成本不低于信息所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)行為主體，出于利益方面的考慮就會(huì)放棄披露部分信息。

綜上所述，目前上市公司監(jiān)管不僅體制不健全，而且管理者的素質(zhì)也有待規(guī)范及其職能需進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化的表現(xiàn)

(一)上市公司內(nèi)部監(jiān)督弱化

主要表現(xiàn)在：企業(yè)為了自身的利潤(rùn)，尤其是上市公司的信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象；而相關(guān)法規(guī)制度的局限性，又使上市公司披露時(shí)缺乏指導(dǎo)性與規(guī)范性；甚至在利益的驅(qū)動(dòng)下有些上市公司不可避免地進(jìn)行大量的盈余管理，其手段是常常采取會(huì)計(jì)造假。此外，企業(yè)本身內(nèi)部監(jiān)督力度不到位，未能形成職權(quán)分明的管理制度。

(二)社會(huì)監(jiān)督乏力

整體上主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督質(zhì)量低下、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全、政府監(jiān)督功能缺乏權(quán)威性等多個(gè)方面。即從社會(huì)審計(jì)監(jiān)督看，社會(huì)公信力下滑，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。

三、強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的改進(jìn)措施

(一)建立有序的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其中會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)為其核心系統(tǒng)，且內(nèi)部控制范圍遍及上市公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。上市公司內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)管這一組成部分，具體是從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

要使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)有效控制，其內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)規(guī)定：(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，要求控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理；(2)對(duì)外投資決策控制，要求加強(qiáng)決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；(3)貨幣資金控制，強(qiáng)調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；(4)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)合理規(guī)劃采購(gòu)與付款的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；(5)實(shí)物資產(chǎn)控制，要求建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)入庫(kù)、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；(6)銷售與收款控制，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；(7)成本費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)；(8)工程項(xiàng)目控制，強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強(qiáng)投資決策的責(zé)任制；(9)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要求嚴(yán)格控制擔(dān)保業(yè)務(wù)，建立決策程序和責(zé)任制度。以上規(guī)定中要強(qiáng)調(diào)資金與存貨的內(nèi)部管理。此外，僅依靠少數(shù)管理人員無(wú)法適應(yīng)上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大的有效控制，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的越來(lái)越復(fù)雜，應(yīng)借助各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)規(guī)范且明確各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，才能有效地調(diào)協(xié)它們之間的關(guān)系，從而不斷糾正偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為。

(二)建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制

需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制，以解決政府監(jiān)督中財(cái)政、交叉監(jiān)督方面及審計(jì)等部門重復(fù)的問(wèn)題。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過(guò)程中要做到各司其職、各盡其責(zé)，真實(shí)落實(shí)依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的有關(guān)責(zé)任。另外也要重視部門之間的配合，這樣才能實(shí)行綜合治理的原則，同時(shí)協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)管，突出監(jiān)督重點(diǎn)，避免重復(fù)檢查，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，最終實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要真正超然于委托人或其他利害關(guān)系人之外和正確地做出判斷，只有其在形式上和實(shí)質(zhì)上都做到真正的公正和獨(dú)立的提前上，進(jìn)而提出意見，落實(shí)受托于己的客戶和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。總的來(lái)說(shuō)，僅依靠政府部門不足以解決解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問(wèn)題，還要借助于全社會(huì)共同監(jiān)督力量。且新聞媒體的監(jiān)督曝光和社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督也是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督方式。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化

會(huì)計(jì)人員要真正抵制會(huì)計(jì)工作中來(lái)自各方面的不正當(dāng)干涉，應(yīng)樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，同時(shí)相關(guān)部門加強(qiáng)培養(yǎng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立、客觀、公正的精神境界，從而在職業(yè)素養(yǎng)上讓會(huì)計(jì)人員始終站在公眾利益的角度，以法律為行動(dòng)準(zhǔn)則，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)公允。

三、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)當(dāng)前上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善，無(wú)論是國(guó)家的對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)的制定，還是上市企業(yè)本身，由于監(jiān)管法律體制的不健全及執(zhí)行力度不夠，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也不重視，所以當(dāng)前上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題最突出的是管理體制不夠到位，管理職權(quán)受到一定的限制無(wú)法得到正常發(fā)揮，相當(dāng)空掛其名。總之，會(huì)計(jì)監(jiān)管作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，因此，無(wú)論是國(guó)家機(jī)構(gòu)還是上市公司，都要多多重視會(huì)計(jì)監(jiān)管的管理，尤其是國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)法律的完善，以便會(huì)計(jì)監(jiān)管有法可依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)；同時(shí)建議在上市公司成立獨(dú)立的有實(shí)權(quán)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以更好地監(jiān)管企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)政活動(dòng)，以更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及企業(yè)的誠(chéng)信。同時(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)管，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

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