對醫(yī)院會計核算的思考

山西省平定縣人民醫(yī)院 劉麗娟

隨著我國新醫(yī)改的進行，我國醫(yī)院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導致醫(yī)院的會計核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫(yī)院原來的會計核算制度也就越來越不適應形勢的發(fā)展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認真分析醫(yī)院的會計核算問題，認真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。

一、會計核算

會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。

二、醫(yī)院的會計核算制度的主要內(nèi)容

2010年12月31日財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合發(fā)布了新的《醫(yī)院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫(yī)院會計制度》是在企業(yè)財務會計改革和西方先進國家的財務管理制度上發(fā)展而來的，它主要包含下面的內(nèi)容：

(一)醫(yī)院會計的要素

和其它事業(yè)單位會計的要素一樣，醫(yī)院會計的要素也包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學更明確，也可以更加真實地反映出醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

(二)醫(yī)院的收支管理

醫(yī)院的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院單位的性質(zhì)上來講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。

(三)醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)

新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

三、醫(yī)院會計核算的主要問題

(一)醫(yī)院的收入和負債之間的核算相互混淆

收入和負債都可以表示資金的來源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動中形成的能夠?qū)е箩t(yī)院權(quán)益增加的、和醫(yī)院投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。而醫(yī)院的負債是指醫(yī)院過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。收入和負債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負債需要償還。由于收入和負債存在著上述關(guān)系，因此在很多醫(yī)院內(nèi)部將收入與負債核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓費53萬元，并將這項費用計入“其它應付款”當中。在這種情況下進行的會計核算就混淆了收入與負債之間的界限，從而導致錯誤的會計信息，最終出現(xiàn)收入的減少。正確的處理方法應該是：借：銀行存款（現(xiàn)金）53萬元；貸：醫(yī)療收入53萬元。

(二)固定資產(chǎn)與固定基金

醫(yī)院除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。也就是說，通常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)增加時，固定基金也要相應增加，兩者的賬面余額也應該相應增加相同的數(shù)目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。

例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設(shè)備一臺，按照協(xié)議規(guī)定設(shè)備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關(guān)手續(xù)后，在會計核算時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元。

很顯然，這個例子當中醫(yī)院租賃設(shè)備的同時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產(chǎn)和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應該是通過“其它應付款”來進行過渡。

四、醫(yī)院會計核算的對策

(一)加強組織管理，規(guī)范會計核算行為

在醫(yī)院的會計核算過程中，醫(yī)院要加強會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負責制，逐層落實，責任到人。在會計行為上，要嚴格按照《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的標準進行會計核算，對于違規(guī)進行會計核算的，或者因違規(guī)進行會計核算造成重大損失的，要嚴肅處理，追究個人的責任。

(二)加強對醫(yī)院財會人員的培訓

財會人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)是進行會計核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)院財務管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財會人員的培訓，在制度和資金上向財會人員的培訓上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務人員培訓，鼓勵財會人員通過自學、集體學習、業(yè)務交流等方法不斷提高自己的業(yè)務水平和素質(zhì)。

(三)醫(yī)院要大力加強財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)

加強財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，也是保證醫(yī)院會計核算正確進行保證。醫(yī)院要定期組織財會人員進行政治學習，加強財會人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時醫(yī)院還要加強反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀律、財會規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質(zhì)過硬，作風優(yōu)良的財務人員，才能保證醫(yī)院的會計核算朝著健康的方向發(fā)展。

總之，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，醫(yī)院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫(yī)院的會計核算制度進行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫(yī)院的會計核算水平，提高資金的使用效率。

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[3]劉玉璽.會計核算特點[J].現(xiàn)代會計,2000,(01)