淺談地勘單位內(nèi)部會計控制模式的構(gòu)建

云南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局八O九地質(zhì)隊 武似元

內(nèi)部會計控制是規(guī)范單位內(nèi)部管理的重要手段，在管理效率較高的單位得到了有效發(fā)揮。受行業(yè)、單位的不同影響，內(nèi)部會計控制制度的實施和執(zhí)行必然存在差異化。對地勘單位而言，建立健全的內(nèi)部會計控制制度不能盲目照搬照抄一般企業(yè)的經(jīng)驗，這需要系統(tǒng)性地設(shè)計和規(guī)劃，也不能一蹴而就。對此，筆者將結(jié)合自己在地質(zhì)勘探單位的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，對如何完善地勘單位內(nèi)部會計控制制度提出幾點見解。

一、地勘單位加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的重要意義

地勘單位的內(nèi)部會計控制，與一般企業(yè)相比較，既有相同的共性，也存在特殊的地方。總體而言，地勘單位實施內(nèi)部會計控制的目的與一般企業(yè)并無差別，都是通過資金運(yùn)動過程的會計信息，在某種特定手段的輔助下，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)動進(jìn)行控制或調(diào)節(jié)，以便實現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)。在共同目標(biāo)的實現(xiàn)方法和過程中，地勘單位的內(nèi)部會計控制也具有行業(yè)的特殊性。這主要是由地質(zhì)勘查行業(yè)的影響因素所決定。地勘單位的工作具有探索性、風(fēng)險性，投入與產(chǎn)出之間沒有必然的聯(lián)系，再加上工作環(huán)境的無法控制、人員隊伍的高度流動、工作區(qū)域的空間跨度極大等行業(yè)特點，使得其內(nèi)部會計控制活動存在眾多不確定性。因此，對地勘單位而言，內(nèi)部會計控制活動比一般企業(yè)更復(fù)雜、更有難度。

對地勘單位來說，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制有著極其重要的作用，主要體現(xiàn)在：

(1)有效的內(nèi)部會計控制是保證地勘單位實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的制度保障。

(2)有效的內(nèi)部會計控制能促進(jìn)地勘單位合法經(jīng)營，保證國有資產(chǎn)保值增值。

(3)有效的內(nèi)部會計控制要求經(jīng)營者及時掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，對管理過程中出現(xiàn)的問題及早做出解決。

(4)有效的內(nèi)部會計控制為地勘單位實施績效考核與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度提供必要的參考依據(jù)。

(5)有效的內(nèi)部會計控制是預(yù)防經(jīng)營者及員工經(jīng)濟(jì)犯罪的重要保障。

(6)有效的內(nèi)部控制能促使地勘單位盡可能地提高管理水平，努力提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以保證經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

二、現(xiàn)階段地勘單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題分析

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，地勘單位的經(jīng)營范圍逐漸擴(kuò)大，市場接受度也逐漸提高。當(dāng)前，大部分地勘單位已實現(xiàn)多元化經(jīng)營的目標(biāo)，管理模式上也被要求做到精細(xì)化控制。但是，地勘單位在企業(yè)化經(jīng)營改革的過程中，其會計環(huán)境不斷發(fā)生變動，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)并不完善。具體而言，地勘單位內(nèi)部會計控制活動主要存在以下問題：

(一)地勘行業(yè)的特點及地勘單位的性質(zhì)增加了內(nèi)部會計控制的難度

地質(zhì)勘查工作除了未知性高、風(fēng)險大的特點以外，還具有分散化程度高、流動性極大、勘探范圍極廣等行業(yè)特點。地勘單位的行業(yè)性質(zhì)使得部分基層作業(yè)單位在經(jīng)營管理活動中存在難以控制的因素。這些因素的影響在一定程度上也直接限制了內(nèi)部會計控制的實施和執(zhí)行，地勘單位的內(nèi)部會計控制面臨比一般企業(yè)更大、更多的挑戰(zhàn)。此外，地勘單位人員流動性較高的特點使得會計控制的分工協(xié)作難以常態(tài)化，財務(wù)工作信息得不到共享和及時反饋，給地勘單位會計信息全面覆蓋的目標(biāo)造成了諸多障礙。

(二)對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足

在地勘單位，其行業(yè)特點制約了內(nèi)部會計控制的建設(shè)和作用的發(fā)揮，大部分單位領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為財務(wù)部門主要工作就是會計核算，只要能正常報賬、不要算錯賬和及時提供會計報表就可以了。財務(wù)工作成績的好壞往往和單位效益好壞聯(lián)系在一起，單位效益好會計工作就得到肯定，反之就給予否定，而對單位內(nèi)部會計控制往往缺乏必要的重視，主要表現(xiàn)在：

(1)有的地勘單位根本就沒有建立內(nèi)部會計控制制度，或內(nèi)部控制不健全，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制所應(yīng)有的控制效能。

(2)有的地勘單位雖然建立了完整的內(nèi)部會計控制，但大多表現(xiàn)為形式主義，甚至和單位實際情況出現(xiàn)“牛頭不對馬嘴”的現(xiàn)象，或者制定后“掛在墻上，停在紙上”，導(dǎo)致單位內(nèi)部會計控制停滯以至退化。

(3)不注重企業(yè)文化建設(shè)，對財務(wù)人員缺少關(guān)愛和必要的重視，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)以言代法，用權(quán)利和威懾力來抵制內(nèi)部會計控制規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏控制的信心和主動性，內(nèi)部會計控制形式主義嚴(yán)重。

(三)內(nèi)部檢查監(jiān)督不到位

目前，地勘單位基本都設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門，并有計劃、有針對性地對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計檢查。但是實際情況是，眾多地勘單位設(shè)置的內(nèi)部審計部門沒有足夠的職權(quán)，甚至內(nèi)部審計部門僅僅只是一個架空的部門，無法真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。對內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的問題，也只是停留在認(rèn)識階段，沒有引起足夠重視去解決問題，削弱了內(nèi)部審計工作的積極性和有效性。

三、地勘單位內(nèi)部會計控制模式的構(gòu)建

內(nèi)部會計控制是地勘單位管理生命線，執(zhí)行有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)。內(nèi)部會計控制又是薄弱的，只要整個內(nèi)部控制鏈條中出現(xiàn)一個薄弱環(huán)節(jié)，就可能使企業(yè)整體內(nèi)部會計控制系統(tǒng)變的無效。所以不斷完善內(nèi)部控制責(zé)任重大，道路漫長。如何在地勘單位構(gòu)建有效的內(nèi)部會計控制模式，筆者做了以下思考：

(一)不斷完善內(nèi)部會計控制制度

首先，地勘單位制定內(nèi)部會計控制制度時，要把財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基規(guī)范》和地勘行業(yè)特點結(jié)合起來，尋找內(nèi)部控制關(guān)鍵點并作為控制的重點，制定出一套既符合基本規(guī)范要求的又符合地勘行業(yè)實際情況的內(nèi)部會計控制體系。

其次，要加大執(zhí)行力度。執(zhí)行是內(nèi)部會計控制的生命力，沒有執(zhí)行力的內(nèi)部會計控制制度往往為舞弊的多發(fā)地段。在執(zhí)行中要注意信息的收集整理和歸納總結(jié)，對發(fā)現(xiàn)的漏洞要及時修訂和完善。

再次，要明確責(zé)任歸屬，避免出現(xiàn)部門責(zé)任不明，從而導(dǎo)致處罰無法落到實處。要把內(nèi)部會計控制執(zhí)行，上升到與財務(wù)制度執(zhí)行同等的高度，違反了內(nèi)部會計控制就等于違反了單位的財經(jīng)制度，以便引起領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的高度重視。

(二)抓住自我控制的重點，加強(qiáng)自我約束的能力

地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營工作不同于一般企業(yè)，其經(jīng)營管理理念和水平、員工思想觀念和素質(zhì)以及工作環(huán)境和條件在不同地域，存在眾多差異。因此，每一家地勘單位的內(nèi)部控制范圍、內(nèi)容、手段等都不能一概而論，其控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重心應(yīng)做到各有不同。這就要求地勘單位在法律規(guī)章制度的指導(dǎo)下，本著“一切以客觀實際為標(biāo)準(zhǔn)”的原則出發(fā)，充分挖掘各單位內(nèi)部控制的重點，制定出符合本單位實際發(fā)展需求的內(nèi)部控制目標(biāo)。

結(jié)合筆者在地勘單位的工作鍛煉來講，地勘單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的重心通常應(yīng)著重年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等各項指標(biāo)，確定單位的自控目標(biāo)，依次向下層層分解，細(xì)化到每個財務(wù)指標(biāo)。

(三)建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計是地勘單位對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況予以檢驗的最有效手段。地勘單位應(yīng)全面發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從制度、組織建設(shè)上為內(nèi)部審計工作的有效展開提供一切必要的后備支持，形成內(nèi)部審計的常規(guī)監(jiān)督機(jī)制。首先，地勘單位建設(shè)計嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計控制制度，建立健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，選拔高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。其次，地勘單位應(yīng)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能，主要對管理者負(fù)直接責(zé)任并在業(yè)務(wù)上服從領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和安排。地勘單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利，在審計事項范圍內(nèi)不受約束，充分保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。再次，內(nèi)部審計的職能要進(jìn)一步予以拓展，從監(jiān)督管理向服務(wù)管理轉(zhuǎn)變，為地勘單位的經(jīng)濟(jì)管理活動提供強(qiáng)有力的支持。

總之，加強(qiáng)地勘單位的會計控制是地勘單位會計工作的一項重要內(nèi)容，各單位應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，研究加強(qiáng)會計控制的對策，通過會計控制的影響與調(diào)節(jié)，以保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

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