對殯葬管理成本核算流程的探討

常州市武進區殯葬管理所 張言

我國殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理條例》以來，按照事業單位自收自支單位進行管理，國家對有關“殯葬價格”并沒有控制性的條文規定，殯葬作為公益性服務實行政府指導價，其他一般用品則屬于選擇性服務，實行政府指導價或市場調節價。這樣的價格機制為殯葬業價格水平維持在一定高位提供了條件，由于經營的壟斷性和收費的隨意性，殯葬業做為強勢行業經營效益一直處于較高的水平，其對成本管理相對放松，收入與成本配比不吻合，殯葬管理鮮于進行有效的成本管理與控制。2011年，我國事業單位改革將要全面鋪開，預計用5年時間將完成事業單位分類，可以預見，未來我國殯葬管理將逐步走向市場化，成為市場經濟的經營主體，其從價格制約和競爭態勢上都將要發生明顯變化，強化其成本管理刻不容緩。基于此，本文從殯葬管理成本核算流程的角度進行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業單位管理具有一般事業單位的屬性，又具有其特定行業的特殊性,其管理要求是在保證地方殯葬事業發展的同時，用本身的收入抵補支出，自求收支平衡。由于殯葬業許多服務項目已經約定成俗，收費項目也是確保殯葬事業發展的必要保障，服務項目繁雜，導致成本核算極為復雜，操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來說，其成本核算包括了具有公益性質的遺體的接送、保存、火化等行為，也包括了殯儀服務等經營行為。從成本要素上來看，其不區分公益性和經營性，而主要是從用途來劃分，主要包括了殯葬業所使用的各種原材料，用于火化和遺體的接的燃料費用，專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務人員的工資及福利費用，各種殯葬專用固定資產的折舊費用。但是在實際操作中，由于成本核算的復雜性以及工作環節的多樣性，有時難以區分費用和成本的具體金額。所以，這就需要進行成本核算流程管理，合理界定成本范圍和要素、準確進行成本會計核算，完整反映殯葬服務的成本信息，進而為合理收費提供詳實的參考依據，為成本審核控制和降低，殯儀服務項目的優化提供堅實的基礎。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對象和成本計算期

進行殯葬成本核算的前提是確定成本對象和成本計算期，殯葬服務有明確的成本核算對象—遺體，由于殯葬服多屬于流水化作業，并不完全為單個遺體提供殯葬服務，而是按照流水線作業為多個遺體提供殯葬服務。所以，筆者認為，應該采用成本核算的品種法進行成本核算，按月界定成本計算期，其品種單一，只為遺體進行相應的殯葬服務，封閉式經營。殯葬服務一般當天就能結束，月末一般沒有在產品存在，即使有在產品，數量也及少，所以一般不需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行劃分。這樣確定成本對象和成本計算期其成本核算相對簡單，也符合事業單位會計人員較少，業務水平不高的特點，能較為準確的進行相應的成本核算，提高成本核算的信息質量水平。

(二)合理劃分成本和費用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領發手續，重視原始單據登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，屬于遺體的接送、保存、火化以及相關配套方面的應該歸屬成本核算范疇，而其他的應該歸屬費用核算范疇。要合理進行崗位設置，按照所擔負的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計入成本核算對象，對于輔助崗位人員的工資性支出按月進行歸集，按月進行成本和費用的分配，對于各類管理人員直接計入相關費用。對于固定資產，需要進行經營性和非經營性的界定，筆者認為，固定資產折舊應按照小時消耗或個體消耗進行分配，例如火化爐的消耗可以按照以下方法計算：

單位火化折舊費用=火化爐固定資產當期折舊/小時消耗（火化人數）

火化成本=單位火化折舊費用*火化小時數或=單位火化折舊費用*人數

(三)準確進行成本核算

通過上述成本的歸集與分配,最后應將由本期殯葬成本對象負擔的費用都歸集到殯葬成本核算科目上,并進行匯總，匯總時要區分要素進行歸類，以提供更為詳實的成本信息，經過匯總可以得到了本期的總成本，由于殯葬業務的特殊性，一般遺體殯葬服務當日完成，特殊冷凍時間較長的可以通過其他業務收支進行反映，這樣就不存在期末在產品分配的問題，本期計算的殯葬成本帳面上的發生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務的遺體總數,就得出一個單位殯葬服務的平均成本。用公式表示：

殯葬服務總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費+固定資產折舊

單位殯葬服務成本=殯葬服務總成本/人數

(四)編制殯葬管理成本報表

殯葬成本核算流程的最后一個步驟就是根據殯葬成本計算單編制殯葬成本報表。通過成本資料可以了解殯葬服務成本開支的總水平，以便在宏觀上控制殯葬服務發展的規模和速度，從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實的依據，以不斷降低成本，提高殯葬業服務水平和社會滿意度。

[1]劉小奇.事業單位成本核算流程問題研究[J]．現代商業,2011年第7期

[2]李祝紅.事業單位成本核算流程設計分析[J]．交通部管理干部學院學報，2009年02期