淺談公立醫院內部控制存在的問題及相應對策

兗州煤業股份有限公司東灘礦 劉淑芬

最近幾年，醫療行業暴露出各種問題，改革已勢在必行。產生問題的主要原因之一是公立醫院特別是中小型醫院內部控制存在制度不健全、職責分工不明確等重大缺陷。國辦發布的《2011年公立醫院改革試點工作安排》中明確提出：建立健全醫院內部控制制度。所以建立健全內部控制制度是醫院改革和發展的迫切需要。

一、醫院內部控制的涵義

醫院的內部控制，是指醫院為了維護醫院資產安全、完整,保證會計信息真實、可靠,確保有關法律法規和規章制度及醫院經營管理制度的貫徹執行,避免或降低各種醫療風險,提高經營管理效率,實現醫院經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、目前公立醫院內部控制存在的主要問題

(一)管理者對內部控制的重要性及其作用認識不到位

醫院的高級管理者主要來源于醫療技術骨干或者學科帶頭人，他們精通業務，具有系統的醫學知識和豐富的臨床經驗，這些條件有利于醫院科學建設，但由于他們大多數沒有接受過醫院管理理論的系統培訓，缺乏系統的財務核算及經營管理知識,往往對內部控制重要性認識不到位。

(二)基層醫院會計人員配備不足，財務管理監督力度較弱

內部控制主要是運用財務管理職能，對醫院不同工作崗位、執行部門進行監督。良好的內部控制能如實地反映醫院的經營情況，及時發現存在的問題，防止內控關鍵控制點出現漏洞，確保會計信息真實可靠。基層醫院財務管理力度不夠，主要表現在兩個方面：一方面是醫院部分財務人員對醫院業務流程了解不夠；另一方面醫院缺少必要的會計人員。從而導致內部控制中的財務監督管理職能得不到有效的發揮。

(三)醫院會計核算與醫療管理信息化系統的運行相脫節

目前，由于電子信息化的快速發展，結合國家對醫療參保人員報銷的相關規定，公立醫院的各項收費、藥品出入庫、患者住院費用結算等日常管理依靠醫療管理信息化系統的運行。但個別醫院各藥房從藥品庫領取藥品、器械時，會計憑證后附件仍是人工填寫領料單，而沒有采用醫療管理信息化系統自動生成的出庫單進行會計核算。另外，內部控制沒有建立對賬機制，長期不盤點、不對賬，導致與資產有關的風險增加。

(四)內部控制制度中的崗位分工制度不完善

醫院內部管理機構設置不科學，內部控制關鍵控制點不明確。主要表現兩個方面：一是各部門職能交叉，責任不明確，導致部門之間推諉扯皮，工作效率低下；二是相關職能相互制制衡機制不完善，甚至缺失，嚴重影響了內部控制的效果。個別醫院存在的權責不清的現象表現在：藥品管理流程、各崗位分工不明確，藥品的采購、保管、發放不相容崗位存在相互兼職現象。

(五)普遍缺少對電子醫療管理系統的內部控制機制

由于電子化信息時代的到來，醫院陸續開發使用醫療管理信息化系統。由于醫院的規模和資金所限，各醫院使用信息化系統的軟件開發研制單位不統一，使用過程中醫療信息化系統的缺陷逐步顯現。利用醫療信息化系統的缺陷貪污醫療費用的案例近幾年屢見不鮮。如：丹陽籍男子毛某，系丹陽市人民醫院財務科住院處會計。毛某多次利用醫院電腦結賬系統存在的漏洞，套取醫院現金，毛某共作案161次，累計貪污公款金額370余萬元。

三、健全和完善公立醫院內部控制的相應對策

(一)醫院領導要加強對內部控制的管理力度,確保內控制度有效實施

醫院領導的管理理念和綜合素質是醫院內部會計控制設置和實施的關鍵要素。首先,醫院領導應加強對會計法律和法規的學習,強化領導層對醫院內部控制制度重要性的認識。其次，醫院領導要定期或不定期地組織內部控制大檢查活動,以監督、考核內部控制制度的執行情況,針對內部控制檢查結果，制定相應的獎懲制度,確保內部控制制度落實到位。

(二)建立健全崗位責任制，細化職責分工，明確責任人

醫院要根據本單位崗位設置情況，結合業務流程的特點，按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確職責及權限,落實責任人，對重要崗位要實行定期輪換制,切實形成相互制衡的機制。

(三)提高內部審計人員的素質，強化內部審計的監督管理職能

內部審計既是內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。醫院應重點做好以下工作，以強化內審的監督職能：

(1)保持內部審計機構的獨立性和權威性。內部審計應在最高層領導下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制；

(2)提高內部審計人員的素質。為切實保證內部審計工作的質量，要注重對內部審計人員的培訓；

(3)強化內部審計的管理服務職能。審計結束時，對內部控制的功能和效果進行評價，從制度設計和執行上分析產生問題的原因、尋找解決的方法。

(四)建立健全功能完善、控制嚴密的醫療管理信息化系統

醫院要進一步加強醫療信息化系統的有效性、安全性方面的管理工作。對于發現的缺陷，逐步完善應用系統。對于個別尚未解決的系統問題，建立手工帳登記制度，采用定期對賬的方式。及時檢查系統存在的問題，進一步加強醫療信息化系統的升級、維護及數據備份工作，預防違法亂紀案件的發生。

[1]羅娜波.淺析醫院內部控制存在的問題及對策[J].硅谷,2008;06

[2]王長禹.我國公立醫院內部控制之我見,2010;08