稅收籌劃在企業中的運用分析

北京天壇普華醫院有限公司 黃昉

稅收籌劃分為廣義的和狹義的兩種。其中，廣義納稅籌劃，指的是納稅人在不違反國家稅法的大前提下，運用一系列的技巧，對其生產經營、理財投資等經濟活動進行事先計劃與統籌，盡最大的可能去節約稅款，從而獲取最大限度的稅收利益。這一舉措又被稱為稅收籌劃或者綱稅策劃等。稅收籌劃的主要特性有以下幾點：合法、前瞻性、目的性、綜合性、積極性、普遍性等。

一、正確區分稅收籌劃工作

在這里需要我們著重明確的一點是，稅收籌劃和避稅、偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等行為是有著本質上的區別的。避稅指的是納稅人在熟知國家相關稅法的前提下，不直接觸犯稅法，而是通過對經營、投資、籌資等經濟活動的巧妙安排，從而達到降低或規避稅負目的的行為。偷稅指的是納稅人采取隱匿、偽造、銷毀賬簿、賬單等，或者在賬簿上少列、不列收入或者多列支出，又或者進行虛假的納稅申報等手段，從而達到少繳或者不繳應納稅款目的的行為。納稅人不報或者申報不實，又或超過定額規定幅度但未申報調整定額的，上述行為經稅務部門查實后也一律按偷稅行為進行處理。按照國家稅法規定，由稅務部門委托，代表國家稅務部門向納稅人征收、代扣代繳稅款的相關單位或個人，負有征收或扣繳稅款的責任，其在法律上被視為準納稅義務人。因此，委托代征人、扣繳義務人若發生上述行為，少繳或者不繳已收、已扣稅款的，也按偷稅行為進行處理。漏稅指的是由于納稅人對財務制度和稅法相關規定不熟悉，或者在工作中大意等原因造成的，如兌錯稅率，少計應稅數量，漏報應稅項目，錯算銷售金額、經營利潤等。漏稅與偷稅有著性質上的區別，判定漏稅的關鍵一點是納稅人并非出于故意，因而兩種行為在處理方式上也截然不同。逃稅指的是納稅人在未繳或欠繳應納稅款的情況下，采取隱匿、轉移財產等手段，致使稅務部門無法向其追繳稅款的行為。逃稅行為一般有以下特征：納稅人有未繳或欠繳稅款的事實，即未在稅務機關規定的期限內繳納稅款。同時，納稅人有著隱匿、轉移財產等行為，且這一行為導致了稅務部門無法向其追繳稅款的后果。抗稅指的是納稅人在明知應繳而未繳或欠繳稅款的情況下，采用暴力手段拒不繳納稅款的行為。騙稅則指是納稅人采取假報出口等欺騙手段從而騙取國家出口退稅款的行為。

二、企業稅收籌劃的意義

稅收籌劃可有效降低企業的納稅成本，增加利潤，節約資金。稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，按照法律規定來參與社會產品和國民收入分配的一種形式。稅收是國家強制性、無償地獲得財政收入的一種重要形式，雖然其具有返還型，取之于民、用之于民，其征收是直接性的。對于企業來說，稅收當然是越少越好，而稅收籌劃可以有效地降低企業的稅費支出，從而降低企業的成本，所以對于企業來說，減少稅費相當于增加了企業的利潤。

良好的稅收籌劃對于企業增加利潤和收入大有裨益，因為降低稅負就意味著增加利潤，減少稅金就意味著節約資金。對于一個大型企業而言，由于資金和規模等因素的限制，其內部一般都存在著一些不規范的制度、無秩序的狀態等現象。在這種情況下，企業進行納稅籌劃，必須建立健全財務財會制度，規范財務管理，提升會計管理水平。通過改善以上條件，使得企業的財務管理水平得到有效提高。

良好的稅收籌劃能有效幫助企業改善自身的經營方式。企業在制訂稅收籌劃方案時，需要遵循成本的效益原則才能確保稅收籌劃方案有效實現。一個稅收籌劃方案只有在企業充分考慮好籌劃方案中的各種隱含成本，且所得的收益必須大于籌劃本身成本的情況下才能算是合理的、成功的。

良好的稅收籌劃可以有效加強企業的納稅意識并為國家增加稅源。企業稅收籌劃是企業通過對相關稅法條款、納稅事項等進行周密的分析、預判、控制，對經濟行為中可能會觸犯國家稅法的行為進行的預防和糾正，所以對企業來說，稅收籌劃為企業所帶來的利益是合情合理、正當合法的。企業可以通過稅收籌劃有效保障自身的合法權益，同時，企業在稅收籌劃的過程中也增強了稅法觀念，從而自覺納稅，這也能有效地為國家增加稅源。

三、企業稅收籌劃的實踐運用

企業應當注重各個環節的納稅籌劃。首先，在對所得稅的納稅籌劃上筆者在此提出以下幾點僅供參考：第一，可以設立分（子）公司，成立企業集團進行合理的籌劃，恰當的選擇分（子）公司注冊地址等來進行稅收籌劃，這樣更利于協調和平衡企業內各納稅主體利益。第二，企業應積極學習我國的稅收優惠政策，多建設稅收上優惠的項目，如；高新技術產業可以得到所得稅方面國家政策的優惠與扶持，企業可以在在保稅區或高新技術開發區成立分 （子）公司等盡可能的降低所得稅稅負。第三，企業還可以在一些業外虧損企業或業內的虧損企業上做文章，從而得到稅法規定的所得稅五年內虧損抵補盈利的優惠政策。第四，所得稅方面可以通過不同征收方式如查賬征收和核定征收，利用不同稅率轉移收入進行納稅籌劃。其次，在對流轉稅的稅收籌劃方面，企業的混合銷售或者兼營項目應當分開核算，根據稅法規定分開核算繳納營業稅的可以按5%或3%的稅率計算繳納營業稅，避免都執行17%的稅率繳納增值稅，最大限度的為企業節約稅金。此外，如果企業有新建項目，可以在西部地區投資建廠，統分利用國家對發展西部的稅收方面的優惠政策的機會合理避稅、降低稅負、節約資金。

稅收籌劃要看準企業的經營目標。在稅收籌劃實踐過程之中經常會遇到一種現象，籌劃者會設計出一個稅收的籌劃方案，可是這個方案卻被企業的經營者否定。作為企業的經營者與決策人，要考慮最多的是怎樣實現企業的經營目標。也就是說，企業的經營者最關心的就是如何把利潤最大化，他們會比較看重怎樣盡可能減少一些稅收項目的支出。一般籌劃者在稅收籌劃方案設計的時候這方面的顧忌會比較少。不過無論怎樣都需要注意一點，那就是方案的設計最好能簡單一些，要便于企業主操作，而且對于企業的籌劃要求是最好能在最短的時間內體現效益。

企業投資決策的環節所適應的納稅籌劃。企業需要對投資性的稅收待遇進行充分考慮，因為在特殊時期，國家只是為了支持一些區域的經濟發展而設置。對于一定時期之內的對于實行政策的傾斜，是為了這些地區投資而專門設置的，稅種可以分為少交或不交，這會符合政府的政策導向和稅法的立法意圖，所以在國內進行投資的時候，要適當的選擇稅收優惠的地區。另外，為優化我國的產業結構，國家在對稅收進行立法時，也做出過相應規定，來鼓勵或者限制部分行業的發展，企業在投資時選擇什么樣的投資，選擇何種行業也是必須要進行納稅籌劃的。

稅收籌劃一定要考慮到企業產品適合的市場類型。處于這類市場的企業產品一般會具有一定壟斷性與地域性。可以肯定產品的銷售渠道是非常穩定的。企業會比較難擴大市場的份額，甚至產品的定價權是不屬于企業自己的。對這類的企業來進行稅收籌劃是不需要分散太多的注意力，在其銷售的影響部分。一般這類企業資金會比較充裕，不大需要特別注意經營方式對于現金流的影響。相對市場而言，處于完全的競爭、未細分的市場中的企業才是充滿了競爭壓力的，當下的贏利很關鍵，可是生存與發展也更重要。稅務籌劃方案不能在這些方面設置障礙。如，保證競爭的能力、如何擴大市場份額、如何保持通暢充足的現金流等，因為這些是企業所面臨的最大問題。

四、結束語

企業開展稅收籌劃的工作是復雜的、系統的也是有益的探索，它不但是通過財務的手段來實現稅收成本的最小化、財務利益的最大化的方法，同時也是通過稅收籌劃的方法來提升經營者的管理水平的捷徑。企業要充分的認識稅收統籌的重要性和緊迫性，并且可以積極的開展稅收籌劃工作。稅務籌劃還是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃和安排，稅務籌劃人員除應具備專業的財務知識外，還應具備對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，企業還應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，為企業合理的稅收籌劃打下基礎。

[1]周葉.節稅籌劃[M].上海:上海財經大學出版社,2003

[2]于反.企業如何合理節稅[M].北京:中國紡織出版社,2006

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