論企業增值稅稅收籌劃

山西華澤鋁電有限公司 韓坤

在市場經濟條件下，企業運行的最終目標是實現本企業價值最大化，作為企業的凈現金流出的納稅也顯得尤為重要。現代社會經濟環境的發展促進了企業納稅籌劃的產生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業來說具有很大的稅收籌劃空間。

一、企業進行增值稅稅收籌劃的必要性

在市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求企業價值最大化為企業的最終目標，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產生。現代企業財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現代的社會經濟環境為企業進行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業稅收籌劃在二十世紀八十年代才得以產生，從總體看，仍舊處于初步發展的階段，這些都給企業稅收籌劃提供了必要條件。

二、企業進行增值稅稅收籌劃的具體方法

(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃

稅法規定，企業增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規模納稅人，具體籌劃思路如下：

產品增值率大小決定一般納稅人和小規模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重

一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率

小規模納稅人：增值稅=銷售額×征收率

令一般納稅人的增值稅=小規模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。

(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業在規定的期限內，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此，企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式。

(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃

折扣是在實現銷售的同時發生的，稅法規定，如果銷售額和折扣在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發票上進行籌劃。

(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃

目前，各類企業的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產生不同的經營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產生稅負上的不同。比如委托代銷方式，已經被越來越多的企業采用，而采用收取代銷手續費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負就不一樣。采用收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這是受托方的一種勞務收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規格數量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。

三、我國企業目前進行增值稅稅收籌劃應注意的問題及建議

(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業的利益達到最大化

提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經營的一種手段，是一種生產經營活動方式，其根本目的應當與納稅人的生產經營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經營方案會增加納稅人的稅收負擔，仍然會被作為納稅人的最佳經營方案。

(二)增值稅的稅收籌劃沒有風險，而實際上是有風險的

納稅人普遍認為增值稅的納稅籌劃可以無風險的減輕稅收負擔，增加自身的收益，然而根據增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風險。所以我們應該正視增值稅納稅籌劃風險及成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，啟動企業討論研究機制。同時企業領導、財務人員、納稅專家以及外部中介稅務籌劃機構，應該共同對納稅籌劃相關問題進行客觀的討論，形成企業討論研究機制。

(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的

在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經營決策活動都具有兩面性：一方面為經營者帶來經濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收經濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人如果尋求稅務代理機構為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務代理費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時，應將進行稅收籌劃所付出的成本與產生的收益進行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。

四、總結

綜上所述，我們要進行增值稅的稅收籌劃，必須要精通稅收法規政策，熟悉稅務機關的操作方法和操作思路，了解與企業相關的生產經營狀況和市場運作特征，善于收集整理并提出解決問題的觀點、方法和結論，以達到企業價值的最大化。