淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制

溫州市圖書館 盧靜

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。其目的在于通過建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果和效率。由于現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，至使國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。為此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制成為必然。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

(一)內(nèi)控意識(shí)薄弱，特別是單位管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄

良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度建立健全并有效實(shí)施的重要保證。許多單位管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，抱著可有可無(wú)的態(tài)度。有的單位管理層簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為不超過財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款就已經(jīng)達(dá)到內(nèi)部控制要求。

(二)財(cái)務(wù)管理制度不健全

由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱，需進(jìn)一步強(qiáng)化與學(xué)習(xí)。有的單位沒有根據(jù)本單位的實(shí)際情況單獨(dú)制定本單位的財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)自身職責(zé)內(nèi)容不詳，職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范。

(三)資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解。雖然固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購(gòu)制度后購(gòu)置得到有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。

(四)對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性

預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和程序，是實(shí)行內(nèi)部控制重要手段。雖然事業(yè)單位大都實(shí)行部門預(yù)算制度，但預(yù)算編制比較攏統(tǒng)，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定。另外有的單位預(yù)算追加項(xiàng)目較多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算編制的隨意性、科學(xué)性、權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒有對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用責(zé)任人實(shí)行約束，使預(yù)算執(zhí)行情況失控。

(五)費(fèi)用支出方面缺乏有效控制

現(xiàn)行事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有的單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但只要單位負(fù)責(zé)人簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予實(shí)報(bào)實(shí)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象較普遍，致使專項(xiàng)資金未發(fā)揮應(yīng)有的資金效益。

(六)固定資產(chǎn)管理薄弱

實(shí)行政府采購(gòu)制度后，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置環(huán)節(jié)管理較規(guī)范，但對(duì)固定資產(chǎn)使用仍缺乏內(nèi)部控制。重錢輕物，重購(gòu)輕管現(xiàn)象較普遍。有的單位未按規(guī)定定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)卡片、未明確固定資產(chǎn)管理責(zé)任人，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重，帳實(shí)不符等。

(七)票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位

對(duì)票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)“小金庫(kù)”現(xiàn)象。

(八)崗位設(shè)置不夠合理

由于事業(yè)單位編制有限，有的事業(yè)單位規(guī)模較小，因此許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。存在財(cái)、物兼管，采購(gòu)兼保管等，出現(xiàn)管理漏洞。

二、針對(duì)事業(yè)單位存在的問題制定以下幾點(diǎn)解決對(duì)策，建立健合事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

(一)單位管理層樹立內(nèi)控制度意識(shí)與理念

單位管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度關(guān)系著控制的執(zhí)行效果。收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告及時(shí)作出反應(yīng)下達(dá)措施，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部的控制意識(shí)。學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)控制度，將內(nèi)控制度與領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)相掛鉤。

(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理

執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管財(cái)產(chǎn)物質(zhì)與對(duì)其記錄的職務(wù)相分離。人員職責(zé)分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范，提高專業(yè)操守?，F(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)后，單位除基本戶外不得再設(shè)立其他賬戶?，F(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)及時(shí)有效。

(三)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)做到專款專用原則

對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)人員做到事前有預(yù)算，事后安排決算，做到?？顚Ｓ迷瓌t。超過一定金額的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行績(jī)效考核。費(fèi)用審批應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級(jí)審批制度。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向經(jīng)費(fèi)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同等。

(四)部門預(yù)算安排科目合理

有關(guān)計(jì)算方法按財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一口徑。年度部門預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)做到詳細(xì)全面。年中盡量不做經(jīng)費(fèi)追加。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行責(zé)任制，不得超預(yù)算列支。

(五)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度

符合政府采購(gòu)目錄的按規(guī)定程序申報(bào)；符合規(guī)定的零星采購(gòu)項(xiàng)目，由使用部門申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門同意后，交單位負(fù)責(zé)人審批。屬于固定資產(chǎn)的，購(gòu)建后財(cái)務(wù)部門及時(shí)登記入賬。固定資產(chǎn)管理部門按固定資產(chǎn)分類法貼上標(biāo)簽，并在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記，建立固定資產(chǎn)卡片。定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符。固定資產(chǎn)管理部門對(duì)已到使用年限的固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)廢，殘值收入上交財(cái)政預(yù)算外資金。

(六)票據(jù)的使用須詳細(xì)記錄

票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)完整記錄，收入及時(shí)上繳財(cái)政預(yù)算外資金，不得截留挪用，不得另設(shè)“小金庫(kù)”。

(七)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與問題，及時(shí)形成書面報(bào)告，送達(dá)管理層。同時(shí)應(yīng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

建立良好的內(nèi)控環(huán)境，不斷提高內(nèi)部控制制度的針對(duì)性和科學(xué)性并嚴(yán)格落實(shí)到位，從而有效的控制三公經(jīng)費(fèi)的大幅增長(zhǎng)和鋪張浪費(fèi)。

[1]張國(guó)康,黃金曦,羅彬.內(nèi)部控制制度.2003年

[2]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 2009年