試論應收賬款的管理

貴州鋼繩股份有限公司 秦剛

一、應收賬款的概念

應收賬款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項。應收賬款的存在，企業(yè)既要借助它來拓展銷售，擴大銷售收入，提高企業(yè)市場競爭力，同時盡可能減少由于應收賬款存在而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來資金周轉(zhuǎn)失衡、壞賬損失等負面影響。所以，加強對應收賬款的管理并非杜絕其存在，而是如何對應收賬款進行科學的管理，并使其在可控的范圍內(nèi)發(fā)揮最大效用。

(一)對企業(yè)的正面影響

1、有效促進銷售，增加市場競爭力

在今天，市場經(jīng)濟已經(jīng)得到充分發(fā)展，各個行業(yè)基本都處于完全競爭的狀態(tài)，一個企業(yè)要在如此激烈和殘酷的市場競爭發(fā)展，就必須不斷提高其產(chǎn)品的市場占有率，進而提升企業(yè)的獲利能力。采用賒銷方式無疑是擴大市場占有的最主要手段之一，特別是在同行業(yè)完全競爭的情況下，賒銷手段的合理運用就尤為重要。

2、加快存貨的周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營占資

一個企業(yè)存貨的持有量是否合理與其經(jīng)營質(zhì)量密切相關(guān)。如果存貨持有過多，銷售不暢，不但投入的成本無法通過產(chǎn)品的銷售得以收回，而且還會導致倉儲費、保管費等費用的增加，嚴重影響整個企業(yè)的資金流。因此，當存貨數(shù)量過多時，企業(yè)只有加大銷售力度，加快存貨的周轉(zhuǎn)，將存貨轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或應收賬款。這樣才能在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)資金的流轉(zhuǎn)，盤活資產(chǎn)，才能為企業(yè)的發(fā)展注入強勁動力。

(二)對企業(yè)的負面影響

1、呆、壞賬損失風險

在運用賒銷方式進行銷售時，如果缺乏科學的管理，一旦內(nèi)部控制運行脫節(jié)，對信用風險評價不到位，極易導致呆、壞賬的形成，給企業(yè)帶來無謂的損失。

2、夸大經(jīng)營成果

在權(quán)責發(fā)生制為基礎的記賬條件下，當期發(fā)生的賒銷業(yè)務均要確認為當期收入，而無論貨款是否收回。因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，從財務報告反映出虛增了銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，遮掩了由于應收賬款大量存在而增加的企業(yè)風險。

3、降低企業(yè)的資金使用效率

由于賒銷的存在，導致存貨的周轉(zhuǎn)與資金流轉(zhuǎn)不同步。賒銷的存在并沒有使現(xiàn)金流入真正地增加，反而讓企業(yè)運用有限的流動資金來墊付相關(guān)的成本和費用以及稅金，相對加快了現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失衡，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展帶來較大威脅。

二、應收賬款存在的原因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部原因

一是產(chǎn)品沒有絕對的競爭優(yōu)勢，導致產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)對銷售政策做出讓步。使企業(yè)的應收賬款金額增加，質(zhì)量降低，回款的速度放慢，資金周轉(zhuǎn)放慢；二是企業(yè)缺乏科學的信用風險管理。企業(yè)未能全面對客戶資信狀況和風險進行評估，形成合同執(zhí)行的風險，致使企業(yè)壞賬風險增加；三是企業(yè)應收賬款的風險防范工作不到位。在事前對客戶的評估工作未到位的情況下，在事中和事后又未能及時加強壞賬風險的監(jiān)督和防范工作，增加了企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失的風險。

(二)企業(yè)外部原因

在法治社會的今天，經(jīng)濟組織的社會公共信用是建立和維護市場經(jīng)濟正常秩序的根本保障。目前，我國的社會公共信用監(jiān)督機制亟待完善，對不遵守社會公共信用的經(jīng)濟組織無法監(jiān)督。譬如，時常出現(xiàn)的法院執(zhí)行難，地方保護主義等情況的存在，造成違約企業(yè)違約成本太低，助長了個別企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場經(jīng)濟秩序，惡意拖欠貨款，嚴重地破壞社會信用環(huán)境。

三、應收賬款管理的對策

(一)建立健全社會信用體系，營造良好的信用環(huán)境

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，強大的信息數(shù)據(jù)庫能夠記錄國家部門、企事業(yè)單位和所有的經(jīng)濟團體、組織及個人之間在資金往來與商品交易過程中的誠實守信狀況，可以為交易各方提供相關(guān)誠信記錄的查詢，一旦存在不良信用記錄，在注冊登記、經(jīng)營貸款、個人信用卡服務等方面，將受到最為嚴格的限制。相反，誠信等級越高的企業(yè)在發(fā)行股票、債券，經(jīng)營貸款等方面將得到最為優(yōu)厚待遇，真正在全社會樹立誠實守信的商業(yè)氛圍，以維護良好的經(jīng)濟秩序。

(二)加強應收賬款風險管理，提高風險防范能力

1、樹立核心產(chǎn)品競爭力

從產(chǎn)品管理抓起，充分發(fā)揮企業(yè)產(chǎn)品核心優(yōu)勢，加大新產(chǎn)品的研發(fā)投入，根據(jù)市場需求，推出具有強大競爭力的核心產(chǎn)品，增強企業(yè)核心競爭力，掌握市場主導權(quán)，以減少應收賬款的存在比例，進而減少賒銷行為，最大限度地降低應收賬款給企業(yè)帶來的損失風險。

2、建立獨立的信用管理部門，嚴格執(zhí)行信用評估制度

為加強應收賬款的管理，企業(yè)應根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，配備專業(yè)的信用管理人員，專門負責對應收賬款的管理，確保信用管理職能的實現(xiàn)。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，設定信用標準，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執(zhí)行應收賬款事前、事中和事后的監(jiān)督和風險管理。

3、建立客戶信用檔案，隨時對客戶進行資信評價

如何防范應收賬款存在的風險，客戶資信狀況的調(diào)查和管理是核心工作。企業(yè)必須建立詳盡的客戶檔案，設定科學的信用標準，最佳的收賬政策，通過持續(xù)收集相關(guān)信息，對客戶的綜合資信狀況進行客觀、準確、完整和深入地調(diào)查分析。通常采用“5C”系統(tǒng)進行評估，即品質(zhì)（Character）、 能 力 （Capacity）、 資 本 （Capital）、 擔 保 （Collateral） 和 條 件（Conditions）等五個方面。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。對不同等級的資信客戶，應根據(jù)經(jīng)驗及主、客觀等各種條件詳盡地對客戶的拒付風險做出準確的判斷，以便于企業(yè)提高應收賬款投資決策的效果。

4、建立壞賬準備制度，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力

應收賬款的存在難免會帶來壞賬損失的風險，這是市場經(jīng)濟中客觀存在的現(xiàn)實問題。如何最大限度地減少壞賬損失的產(chǎn)生，企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則》和企業(yè)的經(jīng)營情況，按照穩(wěn)健性原則的要求，對應收賬款進行諸如賬齡分析和單項評估等方法進行風險估計，建立合同的壞賬準備制度。通過上述措施，使應收賬款凈值更符合現(xiàn)實的情況，清除了虛列的應收賬款，提升企業(yè)抗擊壞賬風險的能力，提高了企業(yè)應收賬款的綜合管理能力。

5、積極發(fā)揮會計監(jiān)督作用，及時掌握應收賬款的變化情況

正常情況，應收賬款賬齡越長，收款的難度越大，導致?lián)p失的風險也就越高。應定期對應收賬款進行綜合的評估，并密切追蹤應收賬款的回收進度，逐筆分析欠款原因，評估潛在的風險，體現(xiàn)應收賬款實際價值。同時，還要分析應收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，測算流動資金是否處于合理水平，并進行環(huán)比和同期的對比分析，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并據(jù)此修正信用條件，提升企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。

6、制定應收賬款回收責任制

為了加強應收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業(yè)應嚴格實行貨款回收與銷售責任的結(jié)合。在具體工作中，要設定審批權(quán)限，每筆賒銷要手續(xù)完備嚴密，責任到人。同時，制定嚴格的資金回款考核制度，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到資金回籠全過程負責，即把回款和銷售緊密結(jié)合起來，誰賒銷，誰收賬。使應收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的重要指標，與個人收入掛鉤，明確風險意識，加強貨款的回收。

綜上所述，應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否科學且有效，直接關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)要通過科學的管理來控制應收賬款的規(guī)模，積極管理，減少占資，最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，進而為企業(yè)的發(fā)展和狀大提供堅實的管理基礎。

[1]吳玉蓉.加強企業(yè)應收賬款管理的思考[J].當代經(jīng)濟，2008，（05）

[2]高燕,林松池.《淺談企業(yè)應收賬款的治理》,中國政法大學出版社,2009.4

[3]趙改玲.對中小型企業(yè)加強財務信用管理的探討[J].經(jīng)濟問題，2005（8）

[4]方正生.應收賬款分析{M}西安:陜西省行政學院學報,2007

[5]王新霞.應收賬款帳齡分析{M}大連:東北財經(jīng)大學出版社,2005