小議會計事務所審計工作風險防范措施

浙江之江會計師事務所有限公司 雍炯良

會計師事務所又稱民間審計，是以獨立、客觀、公正的第三方形象出現在社會公眾面前，它出具的審計報告和審計意見具有公允性和合法性。隨著社會經濟的發展，會計師事務所審計工作已經成為經濟生活中必不可少的環節，對市場經濟秩序的影響舉足輕重。近年來，會計師事務所的審計風險受到公眾的普遍關注，他們對它的要求不再局限于形式化的審計報告，而是更多關注它的審計責任，審計風險的評價能力，總期望注冊會計師可以查出所有的錯誤和舞弊。由此可見，會計師事務所必須重視審計責任與審計風險問題，審慎選擇合適的客戶，密切關注各種風險因素，積極、果斷的采取最有效的風險防范與控制措施，為會計師事務所的生存和發展提供有力保障。下面談談作者對審計風險防范的具體建議。

一、會計師事務所審計風險的成因

(一)會計師事務所組織形式、質量控制制度、同業競爭等存在差異

首先，組織形式問題。我國會計師事務所只有合伙制和有限責任制兩種形式，其中80%以上為采用有限責任制模式。此類事務所承擔的審計風險相對較低，會計師風險意識較淡薄，社會公信度不高，成為審計風險加大的一個重要因素。另外，成立門檻低，“中國特色”式的會計師事務所自身水平良莠不齊，公眾信任度不夠。其次，質量制度不健全。我國大部分會計師事務所沒有形成專門的質量控制方法，對事務所人員的質量控制責任不明確，其中最重要的質量復核程序也是簡單流于形式，使審計風險大大增加。最后，同行競爭激烈。在市場經濟體制條件下，行業之間的競爭十分激烈，再加上會計師事務所如雨后春筍般的出現，更增加了競爭的激烈程度。一些低資質的事務所為獲得市場份額，惡意降低收費標準，同時在質量上縮水，使審計風險增大。

(二)審計人員的專業能力、職業關注、工作環境存在問題

首先、專業能力有限。有關資料顯示，我國注冊會計師人數高達15.5萬人，顯然，我國審計人員總數還是相當可觀的。新人才的大量注入為我國審計事業的壯大提供了有力支持，但同時也加大了審計風險。審計過程中一些較隱蔽的問題，往往是致命的，但審計人員的專業知識和精力有限，同時又要考慮成本問題，使審計風險增大。其次，責任能力與職業關注不夠。審計人員要有高尚的品德、扎實的技術、敏捷的分析能力和準確的判斷能力，然而大多審計人員難以達到這個水平。另外職業關注不夠，對審計過程中發現的疑點沒有追加審計程序或擴大審計范圍，使審計風險進一步加大。最后，出具不真實的審計報告。在名與利等誘因下，一些會計師便鋌而走險，為被審計單位出具無保留意見的審計報告，甚至還出謀劃策，掩蓋審計過程中發現的問題，無疑加大了審計風險。

(三)被審計單位的內部會計信息失真

首先，內部控制的問題。被審計單位內控制度不完善，許多管理環節都比較薄弱，容易出現舞弊的可能性，這在一定程度上會影響到審計工作。其次，會計信息失真。被審計單位對會計信息弄虛作假的案例不勝枚舉，會計信息失真的現象相當普遍，然而注冊會計師的審計主要依靠這些會計信息，對虛假的會計信息資料進行審計，審計風險也可想而知。

(四)外部環境存在問題

首先，法律環境。“無規矩不成方圓”任何經濟活動都必須接受法律的規范，審計是社會經濟生活的一個組成部分，也不能例外。目前，我國相關法律體系不夠完善，法律標準存在諸多不一致或不銜接的情況，使風險加大。其次，經濟環境的影響。隨著企業的飛速發展，經營項目逐漸多元化，這就增加了審計難度，無形當中也增大了審計風險。

二、會計師事務所審計風險的防范措施

(一)從會計師事務所的角度進行審計風險防范與控制

首先，進行體制改革。合伙制與有限責任制的模式存在明顯的弊端，可考慮采用國際上普遍認可的有限責任合伙制，這種方式與兩種傳統方式相比，具有抗風險能力強，同時不需要為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價。其次，促進規模化發展。事務所規模化經營更容易適應市場的發展要求，在承接不同客戶時更加游刃有余，同時還為注冊會計師提供了更為廣闊的發展空間。再次，規范審計收費制度。審計收費過低，必會降低審計質量，所以事務所的收費標準應由財政部門會同同級物價部門，根據我國會計師事務所行業的實際情況進行統一編排。最后，采用合理的審計方法。合理的審計方法可以有效的控制或規避審計風險。風險導向審計模式更優于傳統制度導向審計模式，它將風險意識貫穿到審計的全過程，通過全方位、多角度對客戶的經營風險進行分析和評估，從而將審計風險降到最低。風險導向審計使審計人員由被動的承受審計風險到主動地控制審計風險。

(二)從注冊會計師的角度進行審計風險防范

首先，加強風險意識。注冊會計師應樹立起較強的風險意識，主動的去對待風險。只有會計師的風險意識貫穿于業務承接到出具審計報告的全過程，才能保證審計質量，才能為實現防范風險的目的奠定基礎。其次，重視審計獨立性。獨立性是指與被審計單位不存在任何利益關系，出具審計報告必須遵守客觀、公正的原則。目前我國的審計職業界對客戶提供的非審計服務還不是很多，由此引發的審計風險問題也不多，但必須引起足夠的重視。再次，提高專業勝任能力。取得了會計師執業資格證并不代表具備了執業能力，執業能力還需要不斷的實踐和在實踐中增強理論知識。所以，事務所應當重視挖掘高素質會計師人才并做好后續教育和培訓工作。最后，與被審計單位保持良好的溝通。良好的溝通可以減少審計的盲目性，可以提高審計效率與效果。通過與被審計企業間的良好溝通，可以發現許多容易被忽略的問題，可以發現被審計單位的一些內部缺陷，從而尋找到風險的根源，找出錯誤和舞弊的情況，提高審計報告的質量。通過良好的溝通，可以避免因為信息不對稱而產生的不必要問題。

(三)從被審計單位的角度進行審計風險防范

首先，審慎選擇被審計單位。在一些相關訴訟案例中發現，被審計單位的背景與審計風險有直接影響。如果會計師事務所沒有重視被審計單位的背景，將帶來極大的潛在審計風險。這就要求會計師在承接客戶之前，對客戶進行行業信譽調查，如果客戶的行業信譽不高，應慎重合作。另外，還應注意陷入財務和法律困境的客戶，以免上當成為他們的替罪羊。其次，全面衡量和評價被審計單位財務業績。了解關鍵業績指標，關注內部財務業績衡量的結果，考慮財務業績衡量指標的可靠性，從而保證審計的有效性。再次，全面評估被審計單位內部控制制度。加強被審計單位內部控制制度的評估，可以有效的控制檢查風險的失誤率。會計師在進行內部控制制度的評估時，應當考慮它的結構合理性和執行情況，以便正確的識別被審計單位的重大缺陷。

審計風險與事務所的整個生命周期共存，是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現實存在。審計風險的防范只有內外兼顧才能達到理想的效果，因此除了會計師事務所自身的努力外，還需要政府部門、行業監管部門、被審計單位、注冊會計師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國市場經濟和審計行業的健康有序發展。

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