從管理會(huì)計(jì)發(fā)展及運(yùn)用現(xiàn)狀看我國(guó)正處于十字路口的管理會(huì)計(jì)

南昌市消防支隊(duì) 周銳

從管理會(huì)計(jì)發(fā)展及運(yùn)用現(xiàn)狀看我國(guó)正處于十字路口的管理會(huì)計(jì)

南昌市消防支隊(duì) 周銳

管理會(huì)計(jì)理論自從廿世紀(jì)七十年代起引進(jìn)我國(guó)以來(lái)就一直爭(zhēng)議不斷。本文從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程、停滯原因及運(yùn)用現(xiàn)狀入手，進(jìn)而闡述了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的必要性、發(fā)展方向及涵待解決的幾個(gè)問(wèn)題。

管理會(huì)計(jì) 發(fā)展 思考

管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。下面就讓我們從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及運(yùn)用狀況來(lái)看看我國(guó)正處于十字路口的管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及“衰落”

在1929年到1931年的世界大危機(jī)，導(dǎo)致了美國(guó)證券市場(chǎng)崩盤(pán)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)陷入嚴(yán)重蕭條后，美國(guó)人發(fā)現(xiàn)引發(fā)大危機(jī)的主要原因之一，就是各個(gè)公司編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)蒙騙投資者。所以，美國(guó)大危機(jī)以后通過(guò)了兩個(gè)法，也就是《證券交易法》和《證券法》。其中規(guī)定要為上市公司制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這之前，美國(guó)沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是不可比的。從那以后，美國(guó)的會(huì)計(jì)資源大多都轉(zhuǎn)到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。因此，美國(guó)有人著書(shū)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給遮擋或者給罩住了。這與我國(guó)的情況很相似，改革開(kāi)放初期會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)，但隨著上世紀(jì)90年代初期恢復(fù)證券市場(chǎng)和實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。特別是2007年實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這個(gè)趨勢(shì)更是一發(fā)不可收拾。

二、管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展停滯的原因

在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)很?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，但理論界仍然有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)沒(méi)有理論，七拼八湊，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。究其原因：一是中國(guó)的管理會(huì)計(jì)是從美國(guó)引進(jìn)的，美國(guó)人不太講究體系框架，特別是新興學(xué)科；二是類(lèi)似于美國(guó)管理會(huì)計(jì)的東西我們中國(guó)自己也有，只是中國(guó)人采用了不同的表達(dá)方式。而卡普蘭的著作《平衡記分卡》于1996年出版，這說(shuō)明邯鋼經(jīng)驗(yàn)完全是自己創(chuàng)造出來(lái)的，但我國(guó)卻沒(méi)有人把它總結(jié)出來(lái)形成自己的理論體系；三是人們對(duì)管理會(huì)計(jì)還存在認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。在討論管理會(huì)計(jì)時(shí)，很多人是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度立論的，而沒(méi)有切入管理會(huì)計(jì)。

三、管理會(huì)計(jì)運(yùn)行在我國(guó)的尷尬

管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必然要受到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。

外部環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體，然而很多國(guó)有企業(yè)或非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策，最大和最重要的投資項(xiàng)目仍須由政府作出決策，這樣，提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的決策信息就失去了意義，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)就很難得到應(yīng)用。另外由于我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中也不能充分發(fā)揮作用；二是法律環(huán)境的影響，管理會(huì)計(jì)要求給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)的法律體系還不健全；三是受傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要的組成部分，而管理會(huì)計(jì)則成了副業(yè)。

內(nèi)部環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，許多企業(yè)還沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性；二是會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)，再就是我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒(méi)法運(yùn)用。

四、管理會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的必要性

回過(guò)來(lái)看我國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在迅速發(fā)展，尤其是2007年實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，管理會(huì)計(jì)少有人問(wèn)津。但我國(guó)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的需求卻是同時(shí)發(fā)生的。比如，工廠的效率問(wèn)題，我們的成本管理還不成體系；集團(tuán)公司怎樣整合所屬子公司，我們也沒(méi)有現(xiàn)成的東西。這些問(wèn)題全都暴露了，如果我們還只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而不顧管理會(huì)計(jì)，就有可能出問(wèn)題。

五、管理會(huì)計(jì)的出路

一是中國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。二是中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。這符合我國(guó)的管理邏輯，符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理。研究我國(guó)各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系的一個(gè)突破口。三是中國(guó)式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。四是要積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。五是培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。

[1]孟凡利，王翠春，王健，楊公隧.《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問(wèn)題與應(yīng)有的改進(jìn)》.《會(huì)計(jì)研究》.1997年第4期

[2]石人瑾等.《管理會(huì)計(jì)》.上海三聯(lián)出版社.1993

[3]吳大軍等.《管理會(huì)計(jì)》.中央廣播電視大學(xué)出版社.1999

[3][美]羅伯特●卡普蘭，大衛(wèi)●諾頓.《綜合記分卡：一種革命性的評(píng)估和管理系統(tǒng)》.新華出版社.1998