淺析從內部控制角度看應收帳款的管理

南京林業大學經濟管理學院 陳琰

所謂的內部控制，是單位為了實現經營目標，保護資產的完全整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。而應收帳款則是指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。想要從內部控制角度看應收帳款的管理，必須要有一套可行的管理方法。

一、應收賬款管理的主要內容

應收帳款管理的內容主要有：

(一)限額和時間

限額和貨款收回的時間控制應收帳款的兩大要素，同時，為了更進一步，吸引客戶，提高競爭能力，企業會以賒銷手段來擴大市場占有率，這是借助商業信用來增加銷售收入。通過實現銷售，取得貨幣資金，是企業用來補償生產經營中的各種耗費，以確保企業營運資金的循環周轉，因此控制應收帳款的額度和期限是非常關鍵的。

(二)成本和風險

應收的帳款的持有成本和風險是要做好充分準備，采用信用政策，這就意味著企業要放棄一定的資金時間價值，信用規模越大，期限越長，失去資金時間價值就越多，變現的不確切性風險就會越來越大，可能出現的壞帳就越來越多，代價也就越來越高。

(三)催收帳款

對于快到期和逾期應收帳款要進行催收，避免企業資金流失。企業在回收應收帳款的過程中遇到的困難，又或者是應收帳款的可能變成壞帳損失時，要立即上訴法律，主動爭取法律的保護。

二、應收帳款內部控制的方法

(一)職務分離制度

銷售過程中可能出現一些違法亂紀，讓企業利益受到損害，可以進行不相容職務分離。換句話說，客戶接單的人不可以同時負責該筆定單的核準付款以及客戶信用調查的工作；制定銷貨通知的人不可以同時進行商品發貨；開發票的人不可以負責審核發票；應收帳款摘記的人不可以同時進行貨款的收取和退款工作；會計人員不可以進行銷售業務。

(二)建立授權批準制度

企業經營管理就像是一個系統工程，合理授權是為保證系統的正常運行的基礎。對應收帳款而言，企業的銷售人員在未經授權的情況下，是不能擅自作主賒銷某商品。要嚴格明確各項授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施等。

(三)制定科學的應收帳款信用政策及現金折扣政策

應收帳款效果的如何，全依賴于企業本身的信用政策。信用期太短，無法擴大銷售，無法吸引客戶。信用期過長，所取得的利潤收益會被相應增長的收帳成本所抵消，使得壞帳風險越來越大。企業內部一定要慎重，對不同的客戶要采用不用的信用標準，對于賒銷的對象要做好摸底工作，對其資信進行調查，減少不必要的損失。對長期合作的客戶可以采取一定的優惠政策，合作達到一定程度進行相應的現金折扣等，來穩定老客戶，吸引新客戶。

(四)建立壞帳損失責任追究制度

對于賒銷業務所造成損失要制定一個壞帳損失責任追究制度，企業內部控制制度健全，將會給企業帶來不必要的損失。誰賒誰清收，這樣可以調動相關人員對賒賬業務的關注及賒賬清理的積極性，可以及時的催收賬款。

(五)建立規范的應收帳款對帳制度

企業應建立定期或不定期地與客戶的對帳制度，及時了解其財務狀況并將相關信息通報給銷售部門，以便及時采取有效措施，減少壞帳損失。規范的對帳工作應由獨立于銷售部門的財會部門操作，定期對帳，如有異常，應隨時與客戶核對。核對時采用標準對帳單，履行各種手續，確保法律效力。

(六)建立嚴格的應收帳款收賬監督制度

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。應收帳款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。為此，企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過賬齡分，企業可以了解到以下信息：有多少欠款尚在信用期內；有多少欠款超過了信用期；有多少應收賬款，可能會成為壞賬，從而制定出經濟可行的收賬政策，根據帳齡的長短，采取不同的催收方式。

(七)科學的應收帳款會計管理制度

在賬務上，企業要指定專人具體負責賒銷業務的明細管理，按賒銷單位全稱及經辦人設立臺賬，詳細、序時地記載賒銷商品的數量和金額。定期編制應收帳款余額核對表，寄送客戶核實，編制該表的人不能同時擔任記錄和調整應收帳款的工作。同時，賬務管理者還要密切關注每批商品的賒銷時間，并勤于向企業負責人匯報，避免超訴訟時效賬款發生。

三、結論

應收帳款對一個企業來說是至關重要的，是否能夠及時收回會影響到企業的正常運行。作為企業的管理者要意識到這一點，做好內部應收帳款的管理工作，在應收帳款合理的情況下為企業創造更高的利潤價值。

[1]向東．從內部控制角度論公司應收賬款的管理[J]．現代經濟信息，2010；3(17)：4152-4154

[2]周愛群.如何加強企業應收賬款的內部控制[J].農業經濟，2005；9(02)：1258-1259