論企業內部控制制度的構建

江蘇省江都市職教集團 朱娟

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物。隨著經濟的發展，內部控制已經成為衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。在轉變經營觀念的前提下，要提高管理水平和企業市場競爭能力，就要建立健全內部控制。

一、我國企業內部控制的現狀

近年來，我國企業內部控制的發展取得了一定的進步，個別大型企業的內部控制甚至達到了國際水平。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會根據國家有關法律法規制定了《企業內部控制基本規范》，該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。其中要求執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月26日4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。但是在實踐過程中，我國很多企業沒有嚴密的管理制度或有章不循，導致操作人員可能超越權限，通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，甚至會復制、偽造、篡改、銷毀企業重要的數據，從而達到個人目的。

二、企業內部控制的問題

(一)控制環境方面

企業內部控制環境的好壞直接決定著企業其他控制實施效果的情況，是企業實施內部控制的基礎。我國仍有相當部分的企業未制訂成文的內控制度，內部控制意識薄弱。這些企業的相關領導還沒有認識到內部控制環境對于企業經營的重大意義。另外，很多企業的組織機構設置不夠合理，這也造成了控制環境的缺陷。特別是一些企業的組織機構設置僅考慮到行政管理上的方便，造成組織結構和人員架構龐大，沒有注意到企業組織的合理性問題，并對企業的人力資源政策提出了嚴峻的挑戰。

(二)會計責權控制方面

會計責權控制包括會計組織機構的設置、會計人員素質和會計操作手段等，是內部控制的手段。但很多企業會計責權控制還不夠完善，比如財務與會計合署辦公，把服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并，往往造成了服務對象模糊的情況，而且財務靈活性干擾了會計的公允性。再比如責權不對等。目前《會計法》要求會計不僅要代表國家執行行政監督職責，還要替企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而事實上很多企業的會計責權是不對等的。

(三)內部監督系統方面

監督是隨著時間的推移而評估內部控制制度執行質量的過程。雖然我國企業建立了監督機構，對每個事件的把控往往都為個案處理，沒有從市場中總結出的規律可循，對于內部控制執行質量的評估就缺少可比性。企業沒有通過持續監督、個別評估及綜合監督等方式在推進監督系統，往往也沒有能夠在必要時對監督活動加以修正。

三、企業內部控制制度的完善

(一)健全內部控制原則

企業在進行內控系統建設時，必須遵循整體性、適用性和經濟性的原則。企業的內部控制制度具有長遠的發展性，既要能夠解決眼前已經存在的問題，同時還應有長遠的眼光預見內控方面應預防的問題。同時企業內部控制制度要具備很強的適用性，易于理解、便于操作，能夠靈活調整。而且建立企業內部控制制度要考慮成本效益原則，在運用過程中要最終落實到提高企業管理水平及增加效益上。

(二)嚴格控制活動設計

企業要積極建立以董事會為核心、以各個經營單位為主體的組織結構，并以圖表的形式明確各個崗位的工作職責。企業要深度挖掘企業文化，認識到其重要性，力爭在良好的企業文化基礎上建立內部控制制度，使其成為人們的行為規范。企業要建立有效的用人機制，并對各類不同工作性質的員工進行了360度績效考核；實施對各級管理者的財務、業務授權體系；還要建立董事會直接領導的財務團隊和完善的財務制度和財務控制流程，實現了財務業務一體化，對資金資產的安全實施有效的保護措施。通過這些手段的實施讓企業開展各項經營活動都有了參照標準。

(三)重視內部控制制度

缺乏企業領導的高度重視，再好的控制體系也只是流于形式。一些企業領導習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，導致主觀上忽視了內部控制制度的建設。因此，企業負責人必須高度重視內部控制制度建設，而且自覺接受監督。同時在員工培訓的過程中強調內部控制制度的重要性，讓其成為領導和員工的集體行為。

[1]《內部控制學》。北京大學出版社，李鳳鳴，2002年3月

[2]《企業內控經典案例》。中國經濟出版社，2001年1月

[3]《審計概念與方法——現行理論與實務指南》.[美]道格拉斯·R·卡邁克爾 約翰·J·威林翰 卡羅·A·沙勒 著 劉明輝 胡英坤 主譯.東北財經大學出版社.1999