咨詢機構參與工程項目審計舞弊行為的探討

孟慶會 耿靈雄

工程咨詢機構是隨著市場經濟的發展而誕生的獨立的工程造價咨詢審計機構，對公正合理地確定造價，準確地反映工程的價值，將起到積極的作用。

近年來，市場競爭激烈，建筑業利潤攤薄，施工企業為了自身的經濟利益，舞弊行為屢有發生，給工程咨詢機構審計帶來了前所未有的信譽危機。因此，全面探討、分析舞弊的成因、現象，尋求審計對策，是當前十分重要的課題。

舞弊是以主觀故意為動因，以違法違紀為手段，通過損害或謀取企業經濟利益，同時為個人帶來不正當利益的行為。工程咨詢機構作為控制工程項目造價的重要環節，對舞弊行為的預防和檢查要不斷加強。

造價審計是投資審計的基礎和難點，也是我們要探討的重點。從一定意義上講，造價審計就是識別工程結算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據、擠出造價水分的審計行為，簡言之，就是針對工程結算的揭弊審計。

根據我們多年的投資審計工作經驗，談談如何避免工程造價結算中常見的舞弊行為。

1 對舞弊行為進行審計應遵循的基本原則

1)堅持重要性原則。

a.在任何工程審計活動中，審查是否存在舞弊行為始終是重要的關注事項。

b.不論舞弊涉及的金額有多大，在性質上，它都應被認為是重要的，因為舞弊的存在，就表明作為業主企業的控制存在薄弱環節，如不能及時制止，將產生嚴重后果。

2)保持審慎性原則。

a.咨詢機構審計人員在審計活動中應始終保持警惕，因為舞弊行為總會留下一些異常跡象，審計人員只有保持職業審慎性，才能發現異常現象，從而降低舞弊被審計遺漏的風險。

b.咨詢機構審計人員應具備發現舞弊的技能素質，具備扎實過硬的專業知識，工程審計專業性強，涉及的面又廣，審計人員要有全面的、扎實的業務功底，同時要有較好的職業道德素養，要廉潔奉公、恪盡職守。

2 對工程項目中幾種舞弊行為的審計

工程項目審計通常包括工程項目結算審計和工程項目投資管理審計。我國目前是依據行業或地區結算定額和工程量來確定工程結算價格，因此，工程項目很難有理論上和實際上的市場價格，工程項目結算價格普遍成為了工程審計的重要檢查對象，而其中是否存在舞弊行為又是必須始終關注的審計內容。

1)投資計劃中舞弊現象審計。審查投資計劃與設計概算、預算的關聯性，重點審查項目實際施工內容與計劃投資內容的相符性，比如判斷是否存在為了滿足項目發包及招投標時對特定施工單位的資質和施工能力的要求故意壓縮計劃投資額，而實際施工過程中或工程完工結算時又追補計劃投資額等舞弊現象。

2)訂合同不響應招標文件舞弊現象審計。工程招標的主要作用除了擇優選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質上并未響應，而是重談條件、另搞一套，從而導致結算價大大超過合同價，招標工作實際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合費率、重新定價、重新解釋招標文件某些約定，甚至改變結算方法，或者產生大量的未納入招標范圍的增加工程等。招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現象較多、限制性用語不準確、開口價或暫定內容過多，以及招標范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產生這種情況。

3)項目發包中舞弊現象審計。a.審查發包程序是否符合規定，符合招投標條件的是否通過招投標方式發包，預算、標底的編制、保密等工作是否合理;b.深入施工現場調查施工隊伍，看是否存在分包、轉包、掛靠結算等情況;c.審查工程合同，對總價包干結算工程合同的施工內容的界定要進行認真審核，特別是總價包干結算項目中因設計變更等原因引起工程量變動時，其補簽合同是否存在舞弊行為，對此要重點進行審查。

4)設備購置中舞弊現象審計。a.審計由設計單位指定供貨渠道的設備購置是否存在舞弊;b.審查招議標時確認的設備品牌、組件品牌配制、設備數量及相關技術參數與實際到貨驗收結果是否一致;c.審查隨機備件購置是否合理，有無夾雜購置或過量購置。

5)虛假簽證舞弊現象審計。業主駐現場代表的業務水平偏低或管理松散、監理或設計人員的不負責任，或者某些不正當交易的存在，都可能導致虛假簽證通過層層控制而得逞。這就要求我們咨詢機構的工程審計人員在施工過程中不定期深入現場進行觀察，并及時按程序形成記錄;結算審計時，深入現場選點開挖、打孔或運用現代高科技手段進行測試，運用對比法進行類比，以發現異常跡象;在審閱與工程施工有關的信息資料和詢問熟悉現場情況的人員的基礎上進行綜合分析，并審慎判斷。

6)原材料以次充好或“以奇制勝”舞弊現象審計。比如，設計圖紙或聯系單規定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結算不變;或找借口“建議”工程變更，將一些常規材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調查價格情況，也不容易區分檔次，常常出現普通貨高價結算的現象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料為最。容易出現這類問題的情形還有:招標或設計文件對品種繁多的材料未明確規格、檔次時，如裝修用的各種天然石材和裝飾板材;雖規定了規格等要求，但驗收控制不嚴時，如綠化工程樹木胸徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實際到位數量降低等。

7)分項工程量重復結算的審計。當項目組成比較復雜或由于不同施工單位分別實施時，對于工程量大、施工單位多，分部、分項工程項目交叉施工的大型工程，舞弊者往往在不同施工單位施工的工程項目接點處實施工程量重報舞弊行為，比如房屋工程中的樓地面和墻面裝修基層在土建工程結算的同時，又在裝修工程內結算;市政道路的隔離帶土方回填在道路工程結算中計價的同時，又在綠化工程結算中計價。檢查的方法:a.改變一項工程1人審計的做法，成立審計小組，明確主協審人員;b.系統清理施工合同，對不同施工單位施工的工程節點在圖紙資料上進行標識，并在審計人員之間及時溝通;c.項目主審人員對全部分項工程建立結算清單，反復與圖紙及簽證資料逐一核對、全面把關。

8)編制結算多肢解合同子目舞弊現象審計。這在土地整理工程結算中比較典型。某工程招標清單關于土方挖運、回填、平整以及耕作層復鋪等工程內容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有工作內容，投標人只能以這個子目作為完成全部土方工作內容所需費用的唯一載體并通過報價加以體現，工程量或按挖方區域計量，或按填方區域計量，挖填只能算一次。但編制結算時，施工方卻以建設單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。

9)總價包干工程中結算舞弊審計。a.審查合同約定的施工項目與圖紙等要約內容是否一致;b.審查合同約定的施工內容與實際完成的工程內容是否完全一致;c.審查工程實體質量是否滿足合同約定。

10)工程項目竣工驗收中舞弊現象審計。a.審查工程數量與合同約定是否一致;b.審查工程質量與技術協議等約定是否一致;c.審查交工日期與合同約定是否一致;d.審查設備供應、工程施工等單位應盡的其他約定義務是否全部履行。

熟悉了各種舞弊手段以及其表現特征，作為審計的咨詢機構就能夠通過適當的方法和技巧去發現和認定，并最終達到審計的目的。最后要堅持和完善審計結果公開制度。審計結果公開，讓社會更多地了解與認識審計，得到社會各層面的理解與支持。審計公開制度對審計行為是一種剛性的約束和校正，對提高審計工作質量，能更有效地發揮審計的監督作用，為營造和諧社會、全面建設小康社會起到積極作用。

［1］李新偉.淺談工程造價咨詢單位對項目全過程造價控制［J］.山西建筑，2010，36(10):241-242.