國外綠色稅收制度對構建我國綠色稅收體系的啟示

詹奎芳

（濰坊學院，山東 濰坊 261061）

國外綠色稅收制度對構建我國綠色稅收體系的啟示

詹奎芳

（濰坊學院，山東 濰坊 261061）

綠色稅收也稱環境稅收，是指為了保護環境、合理開發利用資源、推進清潔生產、實現綠色消費而征收的稅。環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值。面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。在西方發達國家中已掀起了綠色稅制改革的熱潮，對此結合我國稅收實際，分析國外綠色稅收制度的特點，以期對研究和加快建立我國一整套較完整綠色稅收體系的立法工作有所啟示。

稅收制度；綠色稅收；能源稅；環境保護稅；

綠色稅收又可稱為環境稅收、生態稅收等。最早產生于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想。在經過長期拓展和深化后，綠色環境稅收概念在當今被賦予更新、更廣闊的內涵：不僅包括為保護環境、減少對環境的污染破壞程度和為加強對一切環境資源的合理開發、利用而征收的各種稅種，還包括為實現特定環保目的而采取的各種稅收調節手段。把這些稅種和調節手段有機地組合起來.就構成綠色稅收的體系框架。目前，一些發達國家如荷蘭、美國等已經有了較為完備的“綠色稅收”體系框架。

我國在改革開放以來經濟保持高速發展，取得了令世人矚目的成績。但隨之而來的生態破壞、環境污染與資源濫用等問題也越來越成為制約未來發展的瓶頸。如何在保證經濟增長的同時將環境代價降到最低，已成為需著重研究的重要課題。本文綜合考慮我國的實際情況、借鑒國外成功經驗，提出構建我國綠色稅收體系的建議，以期對我國稅收立法工作有所裨益。

一、國外綠色稅收的特點

（一）以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢

發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設置的環境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產品稅等十幾種之多。總的來說，發達國家的綠色稅種根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

（二）將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國家為代表，這些國家通過進行稅收整體結構的調整，將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅，即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。

（三）稅收手段與其他手段相互協調配合，實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處

國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運用稅收優惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向生態環保領域。

（四）覆蓋面廣，優惠靈活

目前，美國聯邦和州兩級政府都開征了不同程度的環境稅。美國的環境稅種類較多，涉及能源、日常消費品和消費行為等多方面。主要體現在以下四個方面：

1.對燃料征收的稅：（1）汽油、柴油稅；（2）高耗油車稅；（3）形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。

2.對能源征收的稅：（1）煤炭稅；（2）開采稅。

3.對城市環境和生活環境污染行為的課稅：（1）一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環保稅，舊輪胎稅則選擇在生產或進口環節征收；（2）垃圾控制稅和垃圾稅；（3）氯氟烴稅。

4.稅收優惠和減免。美國環境稅收優惠政策主要體現在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。

（五）種類多，詳細明確

荷蘭早在1960年代就把綠色稅收引入稅制，是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。而世界其他國家也相繼開征綠色稅收，主要有：

德公公對心存疑惑的李太嶂道：“無論老四死于誰手，結局皆因衣物、火種而起。衣物何來？牡丹池的熏香室?；鸱N何來？文華齋的香爐?！?/p>

1.燃料稅。該稅是政府為環境保護籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅，納稅人是燃料的生產商和進口商。燃料稅實行定額稅率，稅率由政府每年根據環境部確定的環境保護目標所需資金額來決定。

2.二氧化碳稅。二氧化碳稅于1990年開征，1992年被改為能源／碳稅，二者比例各占50%。二氧化碳稅對所有能源適用，電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的，能源稅部分對于一些能源密集型部門（大型天然氣消費者）是豁免的，碳稅部分不存在豁免。

3.能源調節稅。納稅主體為經營能源的企業，從1996年開始把礦物油（汽油、柴油等）代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業企業也列入納稅的對象。另外，該稅還對下列兩種情況免稅：一是用于運輸的燃料和用于溫室園藝部門的天然氣，二是不作燃料用途和用于發電的天然氣。

4.水稅。水稅由兩部分組成：一種對污染水資源行為開征，稱為水污染稅。該稅根據排放物質的耗氧量和重金屬的量來征收，不同的水資源保護區稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅，稱為地下水稅。

5.垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據垃圾的數量征收，未能真正體現環境稅的公平，政府還開征了政府垃圾收集稅（各地的政府可在兩種稅之間進行選擇），該稅的稅基是每個家庭產生的垃圾數量，具體根據每個家庭裝垃圾箱的數量及每個垃圾箱的單位數額來征收。

6.剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內產生糞便的農場征收的一種稅，稅率是根據農場每公頃農田所生產的磷的重量來確定的。

7.噪音稅。噪音稅是對民用飛機的使用者（主要是航空公司）在特定地區（噪聲影響區域，主要是機場周圍）產生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產生量。征收的目的主要是為政府籌集資金，用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷費等。

（六）征收細，稅種集中

瑞典是世界上最早開征環境稅的國家，它的綠色稅收規模較大，約占其GDP的13%。主要是對能源及對其他與環境有關的物品征稅。

1.與能源有關的稅：（1）對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣；（2）對能源征收的增值稅；（3）二氧化碳稅；（4）硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅；（5）汽油和甲醇稅、里程稅、機動車稅等。

2.與環境有關的稅收：包括對化肥、農藥和電池的征稅。

二、我國環境保護稅收政策現狀及存在的問題

（一）缺乏獨立的環境保護稅種，限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度

我國現行稅制中缺少以保護生態環境為目的的專門性稅種，而是將各“綠色稅收”政策散亂分布在各項稅種當中。我國目前真正基于資源環境保護的稅收安排主要體現在部分稅種的稅收優惠政策上，但這些政策形式單一、判斷標準模棱兩可，這既限制了稅收對環境污染行為的調控力度、降低征收效率，難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，容易造成企業的惡意掛靠和逆向選擇行為，不但沒能有效達到“綠色”的目的，反而又弱化了稅收的環境保護作用，為企業避稅提供了政策漏洞。在這樣的情況下,完善我國綠色稅收體系、提高綠色稅收實施效率就顯得尤為重要。

（二）相關稅種對環保重視程度不夠且缺乏協調配合

1.現行涉及環境保護的稅種均存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設置不合理、環保意義不突出等問題。為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，不能充分體現稅收政策的導向作用和稅收優惠的政策效應。同時一些稅收優惠政策客觀上產生不利于環境保護的后果，抵消其他稅種的環保功能。

2.資源稅、消費稅、車船使用稅等帶有環境保護性質的稅收條款，各自獨立、互不銜接，難以形成合力進而系統地調控環境問題。

因此，要使環境稅制真正產生積極的效果，必須從整體上制定協調統一的環境保護稅制。

三、建立我國綠色稅收制度

各國都有自己的具體國情，照搬國外的政策是不現實的，針對我國作為發展中國家的現狀，“綠色稅收”制度建設可以從以下五個方面著手：

（一）開征環境保護稅

根據國際標準，環境保護稅是國家為了促進環境保護而根據“污染者負擔”原則而開征的專門性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環境保護。我國應將目前的各種有關環境污染的收費項目進行整合，開征環境保護稅。環境保護稅的納稅主體應包括直接向自然環境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經驗，環境保護稅的具體稅目可以分為：大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

（二）完善資源稅

一要擴大資源稅的征稅范圍。將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動植物資源、灘涂資源、海洋資源、地熱資源等等生態資源逐漸納入征稅范圍；二要大幅提高現行資源稅率，改變計征辦法，將資源稅從量征稅改為從價征稅；三要開征權利金、特別收益金，將新開征的權利金、特別收益金與資源稅搭配，形成完整的礦產稅體系。權利金是指資源開采權的出讓價格，主要由資源儲量決定，企業通過招標、拍賣權利金獲得開采權，而不再由政府審批（我國由政府審批）。目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權利金。特別收益金又稱“暴利稅”，是針對行業取得的不合理的過高利潤征稅，通過測算各種資源的成本、各種費用以及利潤空間，保證留給企業足夠的收入用于可持續發展的開支后，計算出暴利階段。暴利稅可以說是對行業巨頭們巨額利潤的調節——“應該讓他們處于合理的利潤水平?！币虼耍嗬?、特別收益金和資源稅搭配的礦產稅體系，更加科學合理地開發和使用國家有限資源。

（三）繼續調整消費稅

將對資源消耗量大的消費品和消費行為，擴大征收范圍：如一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布等，列入消費稅的征收范圍。建議對工業生產排放的廢渣及各類污染環境的工業垃圾以及農業廢棄物、生活廢棄物，開征固體廢物消費稅，對各種丟棄式包裝產品征收生態環境消費稅。對導致環境危害的消費品和消費行為，如使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對臭氧層造成破壞的氟利昂產品；農用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉，也都列入消費稅的征收范圍。

（四）在所得稅和關稅等稅種中體現“綠色稅收”精神

如在企業所得稅方面，對于企業進行的治理污染和環境保護的固定資產投資，可采用加速折舊辦法；企業購進的節約能源和防治污染的專利技術等無形資產，允許一次性攤銷；對荒地、荒山、荒漠等方面的開發投資；給予減免所得稅優惠。對有償轉讓環保科研成果及提供相關技術咨詢、技術培訓而取得的收入，給予一定的所得稅優惠。在關稅方面，對進口國內不能生產的治理污染設備、環境檢測和研究儀器，應免征或減征進口關稅。嚴禁或嚴格限制有毒、有害化學品或可能對我國環境造成重大危害產品的進口。

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責任編輯：王玲玲

F810.42

A

1671-4288(2011)01-0106-03

2010-10-16

詹奎芳(1966-),女，山東高密人，濰坊學院經濟管理學院副教授。研究方向：稅法、經濟法。