應用風險導向審計方法防范高校經濟責任審計風險

高雪玉,李 鵬

(1.紅河學院監審處,云南蒙自661100;2.云南電網公司紅河供電局輸電管理所,云南蒙自661100)

應用風險導向審計方法防范高校經濟責任審計風險

高雪玉1,李 鵬2

(1.紅河學院監審處,云南蒙自661100;2.云南電網公司紅河供電局輸電管理所,云南蒙自661100)

文章在分析目前高校經濟責任審計中存在的各種風險的基礎上,通過揭示現代風險導向審計的內涵,提出在高校經濟責任審計中應用風險導向審計的方法可以有效地規避審計風險,提高審計質量.

風險導向;高校;經濟責任審計;應用

0 引言

2006年2 月15 日,財政部宣布了新的注冊會計師審計準則體系,確立了風險導向審計方法的基礎地位.顧名思義,這正是一種以審計風險分析結果為導向的審計模式,通過風險評估找出審計的重點領域、重點專案,從而提高審計工作的效率,有效減少審計風險的發生.目前,風險導向審計已經得到審計管理機關、審計執行單位等各個方面的認可,但真正付諸于實踐的主要集中在社會審計領域,內部審計領域應用此種審計方法的不多,經濟責任審計則應用得很少,而高校的經濟責任審計則極少應用風險導向審計模式.

經濟責任審計是一種具有中國特色的經濟監督活動,從它誕生那一刻起,審計風險就與之俱生.經濟責任審計之所以會產生,是因為它能夠起到權力制衡的作用,實施經濟責任有利于懲治和預防腐敗,推進責任政府的建立,促進依法行政.同樣地,高校經濟責任審計也是基于同樣的原因而發展起來的.進入二十一世紀以來,隨著政府對教育事業特別是高等教育投入的增大,社會公眾更加關心高等教育資金的使用和高校工作的成效,因而對審計的期望值越來越高,審計期望差也隨之加大,高校經濟責任審計的風險評估顯得尤為重要.因此,應用風險導向審計的方法進行經濟責任審計是值得審計部門積極探索和實踐的.

1 高校經濟責任審計面臨的審計風險

高校經濟責任審計風險同其他審計風險一樣,是客觀存在的,具有潛在性和可能性,并自始至終隱含于審計的全過程,經濟責任審計是一種既對事又對人的特殊審計,它的審計目標的多元化,決定其必然是一種高風險的審計.

1.1 高校經濟責任審計任務重、范圍廣、時間緊與審計人力資源匱乏之間的矛盾帶來的審計風險

首先,高校經濟責任審計是一種委托審計,一般由組織部門下達委托書,審計部門根據委托書所列對象對其開展經濟責任審計.這種委托往往與干部的任免同步進行,具有成批性和保密性的特點,并要求審計工作在規定的短期內完成,以便作為干部任免的重要參考依據,這種審計項目多、時間緊的客觀現狀可能會帶來審計工作不夠細致、取證不到位、忽略了必要審計程序等問題,無形中就加大了高校經濟責任審計工作的風險.

其次,大多數被審計對象的任期時間較長,形成了大量的會計資料,其間可能財務人員更換頻繁,在確認財務收支或資產、負債及損益的真實性、合法性等方面,存在著潛在的審計風險.

再次,審計部門人員配備和經費保障等問題還沒有得到根本解決,自身業務素質有待提高.多數高校審計力量薄弱,不少審計部門與紀檢監察合署辦公.據調查研究,一般高校只配備2至3名專業審計人員,學生規模超過萬人的本科院校也只要4至5人,個別高校只有1人.[1]面對市場經濟的發展,以及高校擴大招生規模、新校區建設、大額資金的運作,對管理工作要求的提高等新形勢,審計業務工作量急劇增加,審計力量不足,后續教育與培訓跟不上要求,培訓學習經費得不到保障等矛盾十分突出,影響了審計工作的正常開展與審計質量的提高,從而加劇了審計風險的發生.

1.2 經濟責任審計本身強烈的政治色彩帶來的審計風險

一是經濟責任審計是我國政治體制改革、經濟體制改革和黨風廉政建設、反腐敗斗爭處于攻堅階段,應運而生的一種特殊的審計制度.它不僅擔負著國家經濟監督的重要作用,還肩負了“從源頭上預防和治理領導干部腐化變質”的社會責任,它不是審計經濟監督外延的擴展,而是國家審計職能內涵的延伸,具有更強的政治性和更高的審計目標,隨之也帶來了更大的審計風險.

二是高校經濟責任審計是解除領導干部受托責任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選用領導干部的重要參考依據,通過對“事”的審計作出對“人”的評價,與審計對象的政治生命息息相關,因此,較之其他審計,經濟責任審計難度更大、風險性更高.

1.3 社會公眾對高校的關注度升溫,從而引發對高校經濟責任審計期望值過高帶來的審計風險

隨著全社會民主意識的增強和政治文明的發展,社會公眾越來越關注“公權”的行使,加之,近幾年來曝光的幾宗校園腐敗大案要案的影響,學校已被人們從清廉的“凈土”中劃出,高校利益相關者(我國《高等教育法》把利益相關者表述為政府管理者、投資者、經營者、公眾監督者,公眾監督者包括輿論機構或有關中介組織、顧客、教師、學生及家長等)[2]對高校公權行使的情況日益關注,對審計的期望值也不斷提高,高校經濟責任審計的地位越來越高,承擔的責任越來越重,社會影響也越來越大.這些變化無疑增強了對高校經濟責任審計權力的制約和監督,審計風險將無法回避.

1.4 被審計對象濫用公權帶來的審計風險

高校經濟責任審計的對象是權力的擁有者,個別有問題的被審計人為了維護自身的利益,往往會通過濫用權力來阻礙審計部門得出客觀公正的審計結果.一方面,被審計單位相關人員可能迫于被審計人的壓力而向審計部門提供虛假資料或者提供的資料不完整等情況,又或者出現集體舞弊的情況.而高校經濟責任審計大多還停留于賬項基礎審計層面,需要通過被審計單位提供的資料發現和查證問題,由于審計方法的局限性,審計人員對于被審計單位提供資料失實和集體舞弊的情況不太容易察覺,出現這種情況時審計風險頗高.另一方面,被審計人利用手中的權力從各方面向審計人員施加壓力,甚至威脅利誘等.這些違法行為必然會影響審計結果,造成極大的社會成本和審計風險.

1.5 高校經濟責任審計制度的不完善帶來的審計風險

高校經濟責任審計是近些年才開展起來的一項新的工作,相關法律法規還不完善,目前我國還沒有出臺經濟責任審計方面的實施細則和評價指標體系,評價沒有統一標準,不同的高校審計機關在評價被審計人時,采用不同的評價標準,帶有一定的主觀隨意性,也存在著極大的審計風險.

2 風險導向審計模式的內涵

在現行的審計準則中規定,審計風險是審計人員通過計劃和實施審計工作,獲取充分、適當的審計證據,將風險降至可接受的低水平風險.可見,審計風險是不可避免的,而審計人員只有在盡可能地去降低審計風險的同時提高審計質量和效率.風險導向審計正是一種以審計風險為“風向標”,對其進行系統性的分析和評價,并以此作為出發點,采取和被審計對象相適應的審計戰略,制定切實高效、多樣化審計計劃的審計模式.在現代風險導向審計模式下,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險兩大因素,即:審計風險=重大錯報風險×檢查風險.審計人員在實施審計程序時,首先評估重大錯報風險,并根據評估結果設計和實施進一步的審計程序,以控制檢查風險.風險導向審計的范圍不僅僅停留在財務信息分析上,審計的觸角擴展到對非財務信息的分析上(比如對被審計對象經營戰略地位等宏觀大環境進行的分析),它的目標是從源頭上判斷和發現會計報表的重大錯報風險,將審計的重點定格在重大風險區域,并設計有針對性的個性化審計程序,既降低了審計風險,又節約了審計資源.

風險導向審計模式,從理論上解決了以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求審計人員將審計資源分配到最容易出現重大錯報的領域,既提高了審計效率,又保證了審計質量,使審計工作適應社會發展的需要.風險導向審計的諸多特點和優勢,正好可以解決我們高校經濟責任審計過程中存在的問題,同時也在很大程度上規避了經濟責任審計的高風險.從以上分析可見,把風險導向審計應用到高校經濟責任審計中是適時的,也是必要的.

3 風險導向審計在高校經濟責任審計中的應用

要在高校經濟責任審計中推行風險導向審計的方法,就應該用風險導向經濟責任審計的理念去指導從審計計劃編制到審計報告撰寫,直至后續審計的整個審計過程.要將風險導向經濟責任審計的理念落實到審計項目實施過程中,就必須重視項目審前調查和審計方案編制工作.

3.1 評估重大錯報風險階段

(1)審計重心前移,確定審計目標,識別審計風險.按照風險導向審計方法的理念,認為有效的審計需要對被審計對象所處的宏觀社會環境和行業環境、目標和戰略、實現目標的主要活動和關鍵運營環節以及剩余風險進行深入了解.就高校經濟責任審計來說也是類似的,同樣首先要對被審計者所處的宏觀環境有一個充分的認識,比如其所在何部門、擔負工作的職責、相關部門工作涉及的國家法律法規、主要服務對象、部門的預期目標、是否有自籌經費、部門監管環境等情況進行一定的調查,并形成對被審計對象的一個總體的預期,這個預期同時也是對本次審計項目風險的一個初步評估,從而確定審計目標.

(2)多渠道收集信息,辨認風險大小.審計人員可以通過詢問、觀察、調查、問卷結果、訪談、查閱資料、分析性復核等方式收集匯總與審計目標相關的信息.采取“先宏觀再微觀,自上而下的思考方式(所謂自上而下的思考方式,是指注冊會計師進行風險評估時,應該站在被審計對象經營者或者是管理者的高度來分析被審計單位所面臨的環境以及評價被審計單位的內部控制.)”[3]對這些信息進行整理,并以此為依據對審計風險進行分析評估,然后填寫風險分析表.在風險分析表的基礎上,結合審計人員的職業判斷,確定審計目標風險度,形成審計風險評估表.

(3)確定審計要點和方案.根據風險評估結果,確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍.重點關注審計風險度高的審計點,合理分配有限的審計資源和審計時間,編制出詳細的、操作性強的審計方案.

3.2 控制檢查風險階段

控制檢查風險的過程也就是實施審計方案的過程.一方面審計人員可以通過實質性測試來檢查被審計單位的交易是否真實、合法和有效,審查固定資產的余額與實際盤點的結果是否吻合,核實與被審計人經濟責任有關的經濟指標和數據等,確保實質性測試得以有效執行,從而最大限度地降低檢查風險.另一方面,審計人員要根據審計證據和審計結果,對被審計對象作出適當地審計評價.對于責任的界定,一定要分清是現任責任還是前任責任、是主觀責任還是客觀責任、是集體責任還是個人責任、是主管責任還是直接責任等.要正確評價被審計人在履行經濟責任過程中,是否落實了科學發展觀,是否堅持了正確政績觀,有無財政支出結構不合理現象,有無損害教職工利益的問題、有無“三拍”決策等.

結語

風險導向審計是一種既注重對被審單位所處的宏觀環境、經營戰略及其業務流程的了解,又注重內部控制測試以及重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試的審計模式.使用現代風險導向審計模式不僅可以有效地揭露和阻止由于領導干部決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失浪費等問題,而且可以保證提供資訊的真實性,增強高校工作透明度,提高高校管理的品質和運作的效率.綜上所述,把風險導向審計模式應用到高校經濟責任審計中是大勢所趨,是高校依法治校的體現,也是高校承擔傳播新知識、新理念過程中應盡的義務,更主要的是,可以有效防范審計風險,提高高校經濟責任審計的質量和效率.

[1]張宏祿.論高校領導干部經濟責任審計存在的問題及對策[J].科技信息,2006,(3):15-17.

[2]吳景松,程一康.我國高校問責制之現實困境及其治理路徑.江蘇高教[J].2007,(1):44-46.

[3]洪磊.對風險導向審計的幾點認識[J].中國注冊會計師,2009,(5):52-55.

Applying Risk-oriented Audit Methods to Prevent Economic Responsibility Audit in Universities

GAO Xue-yu1,LIpeng2

(1.Supervision and Examination Department,Hong he University,Mengzi 661100,China;2.Trans mission management,Hong he Power Supply Bureau,Yunnan Power Grid Corporation,Mengzi 661100,China)

Based on analyzing all kinds of risk in the economic responsibility auditing in universities currently,according to reveal the connotation ofmodern risk-oriented audit,the article points that applying risk-oriented audit methods can effectively evade the audit risk and improve the auditing quality.

Risk-oriented;universities;economic responsibility audit;apply

C931

A

1008-9128(2011)02-0072-03

2011-02-26

高雪玉(1983-),女,云南宜良人。研究方向:內部審計。

[責任編輯 自正發]