出納在實施內控制度中的效果分析

□曾 偉（河南省防汛通信總站）

□李曉梅（河南省水利第二工程局）

一、出納的含義

從文字語言來講，《現代漢語詞典》的解釋為出納是“現金和票據的付出與收進。”在實際工作中，盡管會計監督在前，但是每一筆現金業務的發生，或者說現金與票據、票據與票據交換手段的實現，都是由出納工作來完成的。

從會計術語來講，出納通常是指出納工作。出納工作,顧名思義,出即支出是付款,納即收入是收款。出納工作是管理貨幣資金、票據、有價證券進進出出的一項工作。具體地講,出納是按照有關規定和制度,辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務,保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。

因此，出納可以依據詞解派生出3層含義：出納是指人，某出納（出納員）；出納是指崗位，出納室（科）；出納是指工作，即現金和票據的付出與收進。由于工作屬性使然，出納工作歸集起來有3個特征：一是出納是現金、票據收付的關口；二是出納是第一手會計信息的收集者；三是出納是外界觀察單位會計管理水平和財務水平的窗口，會計是以貨幣計量的價值尺度，出納在現實經濟生活中充當著現金、票據交換的使者。做好出納工作對整頓會計工作秩序，規范會計基礎工作具有極其重要的現實意義。

二、內部控制制度的概念

1996年12月中國注冊會計師協會頒布《獨立審計具體準則第九號——內部控制與審計風險》，第二條對內部控制的定義是：“內部控制是被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全與完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”

2001年6月，財政部印發《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第二條將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制訂和實施的一系列控制方法、措施和程序。”

從上述概念看，筆者把財務的內部控制制度可以簡單的理解為是單位為了保護財產物資的安全完整，確保會計信息的準確可靠，以職責分工為基礎所設計實施的對單位的內部各種經濟業務活動進行制約和協調的一系列內部管理制度。

三、出納起到的控制效果

單位各部門應建立完善的內部控制制度，財務部門更應首當其沖。如果把企業比喻成一個人的話，那么財務就是人體中的血液！如果血液出現問題的話，人的狀態也就可想而知了。一般情況下，單位財務部門由會計人員以及出納人員等組成。其中，出納人員是以盈利為目的的企業的基礎員工，筆者喻之為“小”出納。常言說“秤桿再長還靠秤砣壓”，出納就像資金流通中的“小”秤砣，不僅保證企業資金的安全高效，而且在實施內部控制過程中可以起到四兩撥千斤的“大”作用。出納人除了要有過硬的業務水平外，還必須具備良好的財經法紀素養和職業道德修養。面對金錢物質上的誘惑，應該“貧賤不能移”——忠于職守，以堅強的意志和清正廉潔的思想品質作為工作之本；應當“富貴不能淫”——廉潔自律，以“手拿千萬，不動一分”為工作之道。

在具體的財務工作中，出納只要堅持做到以下幾個方面的“制約”,就能起到很大的控制效果。

（一）財務印鑒控制

作為財務印鑒的出納印章、法人印章和單位財務印章分開掌管，開具票據和加蓋印鑒時要審查金額是否正確、用途是否符合規定等。

（二）票據檢查控制

1.出納人員及時進行賬務處理，每天的收支單據等當天入賬不壓單。大額支出發票必須例行真偽鑒別程序。2.會計記賬與出納業務的職責相分離。

3.出納對現金的賬實情況進行經常性自查，同時，隨時準備有關部門的突襲檢查，查看庫存現金有無超限額、有無長款或短款情況以及保管措施是否恰當。

4.有關領導和部門監督出納移交工作的整個交接過程，查看移交數據和清單是否準確完整等。

（三）現金管理控制

1.庫存現金的限額為2～3d的日常開支，一般為2000元，超額的現金應當日存入銀行。出納員要加強安全防范意識。

2.超出限額的現金收入，應請客戶將其存入開戶行，以避免收取假鈔。更不能坐支現金。

3.報銷費用時，報銷人應粘貼報銷憑證并由有權人員簽批認可，經單位財務分管科長（經理）審核后，方可報銷。

4.每日庫存現金,須與“現金庫存表”所載金額相符。現金庫存除現款外,其他一切票據、借據或取款憑條等均不能抵充。

5.對于作廢的現金支票應加蓋“作廢”章，與存根附在一起，在銷毀作廢的支票時應編制銷毀清單，經財務負責人審核，并存檔備查等。出納員應收支清楚，做到日清月結，確保賬實相符，月末編制現金收支表。

（四）收入登記控制

收入業務向對方單位開具收據時，應按收據號順序開具，開具時應審核其內容，以與所發生的經濟事項相符，收據欄和記賬欄均由出納加蓋“財務專用章”。

（五）銀行存款控制

1.所有銀行存款戶的開設和撤銷都要有主要領導批準意見和財政、人行等審批部門正式的文字批準手續。

2.銀行和現金出納分設的大型企業，負責銀行業務的出納不能同時負責現金收入、支出或編制收付款憑證業務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記未記入企業收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。

3.負責銀行的出納應直接從銀行取得銀行對賬單，并與銀行存款進行核對調節等。

4.作廢的支票,須蓋“作廢”戳記,粘貼于該同一號碼的存根上,以示慎重。

（六）對外付款控制

當企業有對外付款業務時，應由經辦人根據付款憑證提出付款申請，填寫付款申請單經本部門負責人確認及分管領導批準，財務科長（經理）審核，并經法人或授權人簽審后對外付款。

筆者以為，在成熟的市場經濟體制下，建立完善的內部控制系統，提高財務人員的業務技能，加強財務人員的職業道德建設，是做好財務管理工作的根本出路。出納工作是會計工作的一個重要崗位,關系到貫徹執行國家政策和規章制度,關系到每個員工的切身利益,也顯示出會計人員的精神文明和職業道德水準。一個具有高度責任感和良好職業道德的“小”出納，對單位的整體控制系統而言，也可能是“滄海一粟”，但他卻可以起到很“大”的意想不到的控制效果。無論怎樣，內部控制制度都是現代企事業單位對經濟活動進行管理時所采用的一種必要的管理手段，也是有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此，單位要建立內部控制制度，領導要做好內部控制，就要抓關鍵節點，就要抓好出納崗位工作。事實亦證明，一個強有力的具有高尚職業道德的出納人員，必定會為本單位的財務工作帶來生機與活力。

[1]錢加洋,蔡清福.高質量的做好高校出納工作[J].濰坊教育學院學報,2005,18.

[2]田國強.出納業務速成指南[M].大連:東北財經大學出版社,2006.