財產清查結果的處理

宋文濤，楊海英

(黑龍江旅游集團有限公司)

1 財產清查結果處理的內容

財產清查結果處理一般指的是對賬實不符，即發生盤盈、盤虧、毀損情況的處理。當實存數大于賬存數時，稱為盤盈;當實存數小于賬存數時，稱為盤虧;實存數雖與賬存數一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈，還是盤虧、毀損，都是財產清查處理的內容，都要進行賬務處理。

通過財產清查所發現的有關財產物資管理和會計核算上的問題，必須以國家有關的政策、法令和制度為依據，嚴肅認真地做好清查結果的處理工作。處理的步驟如下:

首先，客觀地分析賬實不符的原因，明確經濟責任，并按規定程序如實將盤盈、盤虧情況及處理意見，報請有關部門審批處理。

其次，積極處理積壓物資，及時清理長期不清的債權、債務，以提高財產物資的使用效率。對于長期不清的債權、債務和發生爭執的往來款項，應指定專人負責查明原則，限期清理。

再次，針對財產清查中所發現的問題，應當總結經驗教訓，建立健全有關財產物資管理制度，提出改進措施，加強財產物資管理的崗位責任制，保護財產安全完整。

最后，對財產清查中所查明的各種差異，應及時地進行調查賬簿記錄，做到賬實相符。在會計上對賬實不符的差異的具體處理，分兩個步驟進行。

第一，根據已查明屬實的財產盤盈、盤虧或毀損的數字編制的“實存賬存對比表”編制記賬憑證，根據登記有關賬簿，調整賬簿記錄，使各項財產物資的實存數和賬存數一致。

第二，待查清原因，明確責任以后，再根據審批后的處理決定，編制記賬憑證，分別記入有關的賬戶。

2 財產清查結果的賬務處理

2.1 庫存現金清查結果的處理

在庫存現金清查中，發現現金短缺或盈余時，除了設法查明原因外，還應及時根據“現金盤點報告表”進行賬務處理。

現金短缺或盈余的核算可在“其他應收款”或“其他應付款”總賬科目下增設“現金短款或長款”明細科目。當現金短缺時，借記“其他應收款——現金短款”科目，貸記“現金”科目;當現金多余時，借記“現金”科目，貸記“其他應付款——現金長款”科目。待查明原因后，應根據批準的處理意見，進行轉賬處理。

2.2 存貨清查結果的處理

為了正確地進行存貨清查的核算，應設置“待處理財產損溢”賬戶，并在此賬戶下設置“待處理流動資產損溢”明細賬戶。該賬戶的貸方登記企業盤盈的各種存貨的數額以及報經批準后轉稍盤虧、毀損的存貨數額;借方登記盤虧、毀損的各種存貨數額以及報經批準后轉銷的盤盈存貨數額。期末如為借方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈損失;如為貸方余額，表示尚未處理的各種存貨的凈收益。

企業盤盈、盤虧和毀損的存貨，報經批準以前應先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶核算，報經有關部門批準以后，再根據不同的情況進行相應的處理。一般的處理辦法是:屬于自然損耗產生的定額內合理損耗，轉作管理費用;屬于超定額的短缺以及毀損造成的損失，應由過失人賠償;屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險公司賠償和殘料價值后，經批準應列作營業外支出等。如果發生盤盈(一般由于收發計量及核算上的誤差等原因造成)，經批準可作沖減管理費用處理。

2.3 固定資產清查結果的處理

在財產清查中，發現盤盈、盤虧和毀損固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”明細賬戶核算。企業發生盤盈固定資產，按盤盈固定資產的重置完全價值借記“固定資產”賬戶，按估計折舊貸記“累計折舊”，按其差額貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶。盤盈的固定資產報經批準后應轉 入“營業外收入”賬戶，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的凈值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶，按已提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產的原價貸記“固定資產”賬戶。盤虧的固定資產報經批準轉銷時，借記“營業外支出——固定資產盤虧”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶。

2.4 應收、應付款清查結果的處理

在財產清查中查明確實無法收回的應收賬款和無法支付的應付賬款，不通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算，而是在原來賬面記錄的基礎上，按規定程序報經批準后，直接轉賬沖銷。對無法收回的應收賬款，即壞賬損失，在提取壞賬準備的企業，沖減壞賬準備金;在不提取壞賬準備的企業，記入管理費用;對無法支付的應付賬款經批準后，直接轉作營業外收入。