淺論戰略管理會計

賈亞男，宋文濤

(1.東北農業大學經管學院會計系;2.黑龍江旅游集團有限公司)

1 研究的主要內容

1.1 企業的經營環境分析

任何企業都是在一定的外部環境中利用一定的內部條件來發展生產經營活動。進行管理戰略分析，必須從分析企業的內部環境入手。企業外部環境又可分為外部的宏觀環境和特定的產業環境。宏觀環境主要指對所有企業產生較大影響的宏觀因素，如政治、法律、經濟、科技、自然環境等因素。企業必須深入了解這些客觀存在因素，并適應宏觀環境對企業的要求。特定產業環境指企業所屬產業中的目標市場。相比較而言，特定產業環境直接關系到企業的市場占有率和盈利水平，因此特定產業環境分析應當是企業外部環境分析的核心。

1.2 企業競爭優勢分析

(1)新進入者的威脅。新進入者必然是看中這份已做大的市場，在自身條件具備的情況下將新的生產能力和市場資源帶進行業以求獲得市場份額。原有企業會對其產生反感，用降價的方式進行反擊，新進入者會采取應對之策，同時也會考慮進入該行業的成本要求、其他不以企業規模為基礎的成本優勢、取得銷售渠道的方便程度等。(2)顧客討價還價的能力。故可以討價還價或要求企業提高質量和售后服務，來降低企業的利潤率。(3)供應商討價還價的能力。供應商可以通過提價或降低產品質量來減少企業利潤。(4)替代產品的威脅。替代產品可以限制某種產品價格的方式來影響該行業的盈利能力。(5)現存企業的競爭。在任何行業中，各個行業是互相影響的。各個企業的競爭動作立即對其競爭對手產生明顯的影響。

1.3 價值鏈分析

價值鏈可分為橫向價值鏈和縱向價值鏈。從橫向角度看，企業行為包括管理、人力資源管理、技術發展、采購、內勤、營銷和服務。價值鏈上的每項活動都有自己的經營成本和資產，因此每項活動的成本要受到所分配的資產數量和使用效率的影響。從縱向角度看，是將整個行業的價值活動分解成一系列相關的戰略活動。者往往會超越任何一個企業的經營范圍。通過這一分析，可以使我們深入理解成本形態以及各個階段產生差異的原因，從而確定企業由目前的位置沿著價值鏈向前或向后延伸是否有利可圖，以提高整體的盈利水平。

1.4 成本動因分析

成本動因是導致成本結構變化的重要因素。到目前為止，西方會計界比較公認的是把成本動因分為兩類——結構性成本動因和執行性成本動因。結構性成本動因是企業的戰略定位和經濟結構密切相關的成本因素。不同的戰略選擇會導致企業的不同生產經營方式，進而導致截然不同的成本動因。執行性成本動因是在企業按照選擇的戰略定位和經濟結構進行生產經營的過程中，要成功的控制成本所應考慮的因素，是決定企業成本水平的重要因素。與結構性成本動因不同，執行性成本動因越多越利于企業進行成本控制，從而達到降低成本的目的。

2 研究的主要特征

(1)外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，你更多地投向了影響企業的外部環境中去。它不再滿足于企業內部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關注整個市場和競爭對手的比較來發現問題，并適當調整自己的戰術。

(2)長期性。它更注重企業持久競爭優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。

(3)全面性。戰略管理會計既注重主要活動，也注重輔助活動;既著眼于現有的活動，還放眼于各種可能的活動。因此，戰略管理會計的視野更加開闊，可以高瞻遠矚的把握各種潛在的機會，回避可能的風險，增加盈利能力和可能的價值。

3 促進戰略管理會計應用的對策

3.1 加大戰略管理人員的培訓力度

戰略管理會計的服務對象不僅僅是本企業內的管理人員，而且還有股東、潛在的投資者、客戶以及其他利益相關者。要滿足來自各方面的需要，僅具備會計知識是不夠的，還必須通曉其他方面的知識，乃至了解心理學、行為學等相關的社會科學知識，更重要的是要具有戰略的眼光、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決問題及協調能力。

3.2 認真總結部分企業戰略管理會計應用的成功經驗

戰略管理會計的某些方法比較容易理解，可操作性也較強，在我國的少數企業中已得到了成功應用。河南油田采油八隊在業績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡記分卡法等新方法有機結合起來，有效地控制了生產成本。河北旭日集團在企業文化、決策和控制等方面充分利用戰略管理會計的外向性、整體性、長遠性思維為企業管理服務，走出了一條企業低成本擴張、社會資源優化配置的發展之路;湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝優勢”戰略，有效地擴大了韶峰水泥市場。我們應對企業運用戰略會計實踐中涌現出的典型案例和重要的經驗進行總結并加以推廣，這樣就可使一些企業少走彎路，促進戰略管理會計的廣泛應用。

3.3 進一步加強對戰略管理會計理論和方法系統研究

在這方面應該是政府、企業和高等院校聯合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在我國企業普遍應用。我國的戰略管理會計應定位在有利于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合我國企業實際情況的基礎上，加強對現有的理論體系重新評價，建立有中國特色的戰略管理會計理論和方法體系，因此，政府應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究。企業要重視戰略管理會計理論和方法的應用，把理論研究和企業的戰略管理實踐有機地結合起來，使其在企業實踐中得到豐富和發展。高等院校作為人才培養的主要基地，應及時做出調整以適應其發展變化，增加戰略管理會計的內容，如競爭對手及行業分析、市場份額的評估等，以拓寬知識面，提高知識層次，促進戰略管理會計理論體系的統一和完整。