會計職業未來與CFO轉型

北京國家會計學院 秦榮生

會計職業未來與CFO轉型

北京國家會計學院 秦榮生

一、會計職業的未來：人員規模縮小，素質要求提高

（一）地球成為村落，會計人員受到觀念沖擊 中國經濟已與世界經濟唇齒相依，不可分割，戰略投資及融資、業務合作、品牌合作等多樣化的合作模式陸續出現，財務會計國際化成為公司的必然選擇。該種局勢和狀況要求大、中型公司以企業價值管理為基礎，關注投資回報和相關者利益，清楚企業價值鏈各個環節，將業務層面和資金層面有機結合，構建有力支撐企業戰略的財務戰略，探索新的財務會計模式。由于公司的全球化經營，會計人員必須具有全球化的財務管理眼光，追求精打細算與高效，以及財務的外包服務、集中核算中心等新模式已在跨國公司開始流行。

（二）IT技術進步，財務管理效率提高 在財務會計工作中廣泛應用IT技術，提高了會計信息的真實性和及時性，降低了成本，提高了財務會計工作效率，重塑了財務組織架構，提高了信息決策的支持程度，并將業務管理融合進財務管理中，實行從源頭管理，通過遠程處理、在線管理，實行對所屬企業財務的動態管理，真正實現財務的事前計劃、事中控制、事后反饋的全過程管理。普華永道（簡稱PWC）的一項調查顯示，財務人員在九十年代中期僅次于銷售人員，但至2006年人數已平均消減了30%。超過20%的美國跨國公司在10天之內能完成全球的年度報告。安永2009年的一項調查顯示，CFO現在只用20%的時間用于會計記錄、報告，兩年后將只需15%的時間。但更有意義的是CFO從傳統的會計處理中解脫出來后的時間，大部分的CFO都用于參與公司決策。

（三）會計準則國際化，復雜工作減少 會計準則的國際化是會計國際化發展的必然趨勢。本世紀初以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發展態勢，資本市場日益壯大，跨國并購活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際化的要求也越來越迫切。因此，制定全球通用會計準則并促進各國會計準則的國際化，是世界經濟一體化和資本市場全球化的必然要求，也是經濟危機與其他事件的經驗教訓對加強會計監管、提高財務信息質量的推動所帶來的結果。會計準則國際化后，很多跨國公司減少了會計政策調整、并購處理、合并財務報表等的大量復雜的財務會計日常工作。

（四）會計集中核算，會計人員需求減少 隨著經濟全球化、信息技術的進步，特別是互聯網技術和電子商務技術的發展，為了規范會計核算，簡化核算層次，優化財務業務流程，很多大、中型公司都實行會計集中核算。實行會計集中核算，可以降低成本，提高工作效率。現代會計集中核算突破了傳統意義的會計核算的職能，更重要的是統一核算標準，提高核算效率，規范會計核算行為，發揮加強財務監控，優化資源配置等作用。

（五）代理記賬業務的發展 代理記賬是指會計咨詢服務機構及其他組織經批準設立會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構，包括會計師事務所，代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構。截至2010年7月1日，我國共有會計師事務所6892家（不含分所），其中小型會計師事務所6615家，占96%，其業務類型主要是中小公司的代理記賬和面向個人的稅收服務、驗資、工商年檢等相關業務。除這些會計師事務所外，還有大量的會計咨詢公司、稅務事務所和其他社會中介機構從事代理記賬業務。大量中小公司一方面是為了節省成本，另一方面是難以招到優秀的會計人材，聘請社會中介機構從事代理記賬業務是一種可行的選擇。

二、CFO的轉型：服務公司治理，提供決策支持

（一）根據公司治理要求確定CFO領導體制 CFO在公司治理中的責任是正確處理好以下三方面的關系：一是外部受托責任與內部受托責任的關系；二是法律責任與經營責任的關系；三是監督責任與管理責任的關系。CFO與股東的關系是一種間接的委托代理關系。在公司存在控股股東或大股東的情況下，它的產生往往體現控股股東或大股東的意志。CFO一般由控股股東或大股東委派，由董事會聘任，其與董事會的關系是一種直接的委托代理關系。根據公司治理的要求，CFO對董事會負責，要參與公司戰略的制定和管理。其失職，尤其是財務風險防范與控制的失職，董事會要直接追究責任。因此，CFO在財務風險防范方面直接對董事會負責，要求CFO能夠抵制并拒絕CEO的決定，獨立做出判斷并獨立行動。在CEO向董事會提供虛假財務信息時，如果CFO不抵制不拒絕，則要獨立承擔民事和刑事責任。

（二）根據工作職責要求建立CFO遴選機制 CFO與CEO的關系是合作伙伴關系，而不是上下級關系。CFO的責任主要包括：為CEO的決策做好參謀；為項目決策提供資金籌劃；充分利用會計信息；有效實施財務監督。CFO更多是作為決策的參與者和制定者，從在整個公司的立場，提供自己的財務專業判斷和信息，向CEO提出決策之道，而不只提供會計信息或提出問題。CFO在風險控制與決策支持方面發揮“首席”作用并承擔“首席”責任，必須負責建立與完善財務風險防范制度，同時，還要負責會計核算、投融資決策、投資關系維護等工作。在經濟全球化的今天，CFO已經成為與公司董事長、總經理同等重要的角色。為此，應建立CFO專業市場，根據其在公司經營管理中的特殊地位和專業上的特殊要求，對CFO的遴選，必須打破現行人事管理體制的束縛，引進和強化“市場原則”的機制。對于業務能力強、職業道德水平高的CFO應由公司給予高待遇、高報酬，而對做假賬的CFO應列為終身禁入者，形成優勝劣汰的市場機制。

（三）根據工作職責要求明確CFO工作內容 美國機構投資者2009年的一項調查顯示，65%的受訪者認為CFO與CEO、公司董事長同等重要。如此重要的CFO們再也不能僅僅停留在會計記錄、成本控制、全面預算和稅收策劃等領域，經濟的全球化、股市波動的加劇以及公司增長的壓力迫使CFO轉型。根據美國機構投資者2009年一份調查報告，公司CFO未來幾年的工作將發生如下轉變：決策支持由目前工作量的25%在未來上升至45%；內部控制將從45%將下降到10%；對外報告將維持在占工作量的15%左右；風險控制工作將從目前的15%左右上升至30%到左右。CFO在新形勢下工作內容應定位為：CFO的首要職能是建立財務風險防范制度，不斷抑制CEO超出資金支持能力的規模擴張沖動。CFO應負責投資、融資決策支持和成本管理與預算管理等工作，負責公司財務會計制度的建立與管理，負責財務年度預算的編制與控制，應負責以并購為主導的資本運行戰略實施，負責公司融資決策及其風險管理，負責投資者的信息溝通及關系協調。

（四）根據工作內容要求構造CFO能力框架 CFO的工作內容及其所承擔的責任對其能力提出了極高的要求。CFO的勝任能力框架是CFO的心理素質、智慧以及專業素質和能力之和。根據對“財富1000強”2009年中的470位CEO進行訪談，CEO們普遍認為合格的CFO需要具備系統思維能力、戰略規劃能力、領導能力、創造力、溝通能力、人力開發能力和合作精神。此外公司治理、公司理財、資本預算、風險管理、會計程序等是最基本的知識結構。因此，在新形勢下我國CFO應具備的能力框架是：⑴職業價值觀和操守。職業價值觀包括與職業行為相關的行為原則，最重要的職業價值觀在于其職業道德。會計作為市場經濟活動的重要基礎設施，所提供的會計信息真實準確與否直接影響到投資者、債權人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。因此，CFO應當具有堅定的職業操守，誠實守信，客觀公正，不偏不倚，追求真理，具備職業能力及盡職、依法理財。⑵視野和知識面。傳統的CFO只關心公司內部財務資源的狀況，但要經營好一個現代化跨國公司，必須綜合考慮公司所處的外部環境和影響因素，需要對涉及到上至全球經濟發展趨勢、下至普通投資者的利益等因素進行綜合考慮。CFO要放寬視野，能夠從更宏觀、更復雜的局面中理清公司的發展思路；CFO要注重財務會計知識，要有行業的知識，要有信息披露和關系維護的知識，與投資方和政府進行有效溝通的知識，使外界對企業產生積極的評價。⑶領導藝術和技能。領導藝術和技能定義為支持CFO感知環境、綜合運用知識、形成職業能力的軟性技能。它是公司所有高級管理人員所必需的素質和能力。軟性技能不能僅僅從某種課程獲得，而是教育與職業經驗共同作用的結果。

（五）根據能力框架要求確立CFO知識結構 10年以前，國際上大多數CFO都有專業會計資格證書。而現在，隨著CFO工作領域的不斷擴大，情況發生了很大改變。2008年斯圖爾特獵頭公司在調查了《財富》500強公司的CFO的會計資格證書之后發現，僅有15%的CFO是注冊會計師，40%有MBA學位，5%有會計學歷證書。CFO的知識結構，從功能的角度看，主要包括核心知識和相關知識。核心知識是指與CFO從事工作聯系十分緊密的知識，主要包括行業知識、技術與工藝知識、戰略管理、公司治理、財務戰略、財務報告、風險管理、成本管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算管理、審計與內部控制等模塊。相關知識包括信息技術、財務信息系統與ERP、投融資、經濟學、經濟法、國際商務、經營責任與資產管理、行為學、外語等。

［1］秦榮生：《內部控制與審計》，《中信出版社》2008年版。

［2］秦榮生：《從國際視角看內部審計的發展》，《當代財經》2009年第11期。

［3］秦榮生：《公司治理與總會計師的發展》，《中國總會計師》2007年第5期。

［4］秦榮生：《公司治理的國際比較》，《中國社會科學報》2010年9月16日。

（編輯 代 娟）