審計“免疫系統”內涵及其功能

西南財經大學會計學院 劉思涓

審計“免疫系統”內涵及其功能

西南財經大學會計學院 劉思涓

一、審計“免疫功能”的內涵

醫學上的“免疫”是機體對侵入人體的微生物及其毒素具有抵抗力的現象。人體內的免疫系統，是人體對外界的病原微生物等的防御機能，是保障人體健康不可或缺的重要組成部分。而審計“免疫系統”是指國家審計機關受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預防、揭示和查處問題，促進國家經濟社會健康、安全運行。從“免疫系統”的含義以及審計工作本身所具有的特征分析，審計主要具有“預防、揭露、防御、修復”四大主要功能。是預防功能，在審計調查時，保證國家方針、財經法規的嚴肅性，保護國家和人民群眾的利益不受損害，營造良好的財經秩序和經濟社會發展環境，及時發現經濟領域中的不真實、不合法、不合規、效益低下等傾向性、苗頭性問題，判斷經濟安全和健康狀況，防范重大違法違紀問題發生；二是揭露功能，在國家審計實施過程中，發現和揭露經濟社會發展中的各種違規違紀現象，并將發現的問題及時向社會公眾披露，維護廣大人民群眾的知情權，引起各方面的高度重視；三是防御功能，在揭露、查處問題的基礎上，一方面是從制度、體制上提出審計建議，另一方面是加強跟蹤審計，加大審計督促整改力度；四是修復功能，即經濟社會根據外部的變化和內部的需要，及時改革完善和恢復的能力，這是審計“免疫系統”的最終落腳點，也是問題的關鍵所在。

二、審計“免疫系統”功能的要點

要發揮審計“免疫系統”功能，必須要明確審計工作的著眼點，要從審計目標、審計范圍、審計方式、審計職責、審計質量、審計成效等方面分析。

（一）審計目標 針對審計目標要體現其高度。充分發揮審計的“免疫系統”功能，在目標的定位上要凸顯高度。落實我國國家審計真實性、合法性以及效益性的審計目標，把推進法治、維護民生、推動改革、促進發展作為審計工作的出發點和落腳點，將審計與國家宏觀政策相結合，注重從機制體制方面分析原因，將審計查深查透，并針對查處問題提出針對性的建議，做到不就事論事，而是站在更高的角度看待、處理問題。

（二）審計范圍 與民間審計、內部審計相比，國家審計自身就具有廣泛性，針對審計“免疫系統”而言，審計范圍都必須要具備一定的外延和內涵。既要審資金、審項目，將所有政府公共投資、所有政府財政資金都納入審計視野，也要注重向政策方面拓展，加強對財政資金績效與政府效能的監督。特別是針對于各類財政資金、專項資金的審計，在橫向上必須有一定的廣度，縱向上必須有一定的深度，只有這樣才能全面掌握資金的總量、結構、分配、管理和使用情況，才能深入了解整個國家經濟運行的總體態勢，才能從總體上更好地保證審計的最終結果，才能使審計“言之有據、言而有信”，更具說服力。

（三）審計方式 要使審計“免疫系統”得到充分的發揮離不開科學合理的審計方法。目前我們正由傳統的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變，將來將逐步發展到數據式系統基礎審計。利用計算機技術作為國家審計的必要手段，提供準確的數量充分的信息，達到決策科學合理，有利于深層次揭示經濟社會運行的違法違規問題，有利于增強國家經濟社會的“免疫力”。

（四）審計職責 國家審計其職責是圍繞著黨和國家在一定時期的工作重點來確定的?，F階段就是要一如既往地堅持“圍繞中心、服務大局”的工作方針，著眼于促進經濟社會的協調發展，發揮審計監督的建設性作用和前瞻性作用?，F階段審計的重點應突出財政審計、民生審計和農業資源環保審計等三個方面。

（五）審計質量 審計質量的保證，對于控制風險來說是審計的生命線。審計質量高低與否對于發揮審計“免疫系統”功能來說至關重要。沒有較高的審計質量保證，審計“免疫系統”就如同空話。樹立全新的審計理念，塑造先進的審計文化，以科學的發展觀重新審視政府審計的職能定位，提高政府審計工作的質量，更好的發揮政府審計工作的經濟監督作用。保證審計質量需要從三個方面抓起：規范的審計程序、健全的內部管理制度、高素質的審計人才隊伍。

（六）審計成效 審計不是目的，而是達到目的一種手段，審計的目的就是達到“免疫系統”功能。需要轉變傳統的審計成果觀念，更加注重以建設性作用的大小來衡量。因而，需要提高審計報告的質量、擴大審計報告的范圍與對象、加大跟蹤問責力度，關注審計的后續效果，幫助恢復經濟體免疫功能。

三、審計“免疫系統”功能實現的途徑

要構建審計“免疫系統”，落實審計“免疫系統”的幾大功能，就要求找準發揮審計“免疫系統”的途徑。只有明確好實施的途徑，才能把握當前審計工作的重點，發揮切實保障經濟社會良好、健康運行的免疫功能。

（一）改進審計方式，推行全程審計 要切實發揮審計“免疫系統”功能，就要注重審計方式方法上的科學性和前沿性，解決在審計過程中發現的滯后問題。以往審計工作實行的是事后審計，也就是在某一項目、工程或投資結束后，對相關的人員和賬目進行審計。由于事后審計本身的局限性，審計“免疫系統”功能的作用不能充分發揮。那么，目前需要大力推廣全程審計模式，針對一些關系到國計民生、資金數額巨大、在社會上引起高度關注的資金，做到全程跟蹤審計，力求資金在運行的同時進行審計，這樣才能及時的發現問題，糾正問題。

（二）加強審計技術的建設，增加審計工作的科技含量 隨著我國市場經濟體制的不斷完善，對審計結果客觀公正性的要求越來越高，審計的風險也相對加大，推進審計方法的改進與建設成為一種趨勢。同時，計算機審計也是信息化條件下履行審計職責的基本要求。逐步實現辦公自動化，利用現代科技手段作為審計的必要措施，提供準確客觀的審計信息，充分發揮審計“免疫系統”的診斷功能。

（三）提升審計質量，保證審計成效 審計質量是審計工作的生命線，只有審計質量提高了，審計成效才能被充分地利用，審計“免疫系統”功能才能得到很好的發揮。要想提高審計質量，首先要圍繞當前中央工作中心開展審計工作，明確工作中心，樹立“圍繞中心、服務大局”的工作方針，充分發揮審計的建設性作用；其次是要依法審計，按照相關法律規定開展審計工作；最后是要加強審計人員的職業道德建設，提高審計人員的業務素質以及綜合素質。

（四）完善審計監督體制，發揮審計“免疫系統”的防御功能 首先，要明確審計督查制度，政府向人大報告預算執行審計工作報告時指出問題的糾正情況和處理結果都由審計機關來承擔，而審計機關則需要通過跟蹤督查對被審計單位的同時了解和掌握具體情況，當今各方面都關心審計結果，明確審計督查制度刻不容緩；其次，建立審計公開制度，伴隨著政務公開制度的推進，審計工作的透明度會大大增加，審計機關不僅像現在僅公開審計結果，而是要在繼續推行將審計全程公開；最后，完善審計問責制度，審計問責制度的建立，既是我國法律對建立責任追究制度規定的要求，同時也是促進被審單位對所查處問題的糾正和整改，避免再次發現此類問題的情況。

審計作為國家經濟社會運行的一個“免疫系統”，在抵御國際金融危機、保障國家安全、促進經濟社會全面發展等方面發揮著重要的作用。審計“免疫系統”理論的提出，對國家審計機關自身的建設和發展，提出了科學宏偉的目標，對于促進全面提高審計管理工作水平具有重要的現實指導意義。隨著國家民主法制的推進，未來的審計“免疫系統”的功能將變得越來越強大，并將成為推動社會進步和發展的重要力量。

［1］朱堯平：《中國國家審計發展趨勢》，《審計與經濟研究》2008年第1期。

［2］謝力群：《論國家審計的創新》，《審計研究》2008年第3期。

（編輯 袁露芬）