生產企業免抵退出口與內銷價格比較分析

江蘇華龍橡膠制品有限公司 芮國民

生產企業免抵退出口與內銷價格比較分析

江蘇華龍橡膠制品有限公司 芮國民

在人民幣不斷升值的今天，對產品既可內銷又可出口的生產企業來說進行內外銷價格的比較，從而決定內外銷售比例，指導企業生產經營決策顯得尤為重要，本文擬對其進行淺析。

一、出口與內銷銷售利潤平衡點公式推導

生產企業因免抵退稅影響企業的銷售成本和銷售收入而影響銷售利潤，從而使得銷售利潤在出口和內銷之間存在一個平衡點。

假定某生產企業產品內銷含稅單價為Y、產品單位成本為C、出口產品征稅率為a%、出口產品退稅率b%、出口產品離岸單價為M（外幣）。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十五條“納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。”的規定，該企業選擇銷售額發生的當月1日的人民幣匯率中間價作為銷售額的人民幣折合率，用d表示，因人民幣匯率的波動，該匯率與收到外匯時的人民幣匯率存在差異，假定變動率為h%，為簡化計算假定銷售費用（f）相同且不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

（1）產品不是消費稅應稅貨物時，銷售利潤平衡點公式。

國內產品單位銷售利潤=內銷不含稅單價-產品單位成本-銷售費用=Y÷（1+a%）-C-f

出口產品單位銷售利潤=出口產品離岸單價-產品出口單位銷售成本-銷售費用±匯兌損益=出口產品離岸單價-產品單位成本-免抵退不得免征和抵扣稅額-銷售費用±匯兌損益=出口產品離岸單價-產品單位成本-出口產品離岸單價×外匯人民幣牌價×（出口產品征稅率－出口產品退稅率）-銷售費用±匯兌損益=Md-C-Md×（a%-b%）-f±Md h%

國內產品單位銷售利潤=出口產品單位銷售利潤

Y÷（1+a%）-C-f=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

則：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%－b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

結論：當內銷不含稅單價=出口產品離岸單價×［1±人民幣匯率變動率-（出口產品征稅率－出口產品退稅率）］時，內銷產品和出口產品在銷售利潤上達到平衡點，當內銷產品價格大于這一點時，內銷利潤較高，可提高內銷比例。

（2）產品是消費稅應稅貨物時的銷售利潤平衡點公式。

消費稅是價內稅，會計處理作為銷售稅金及附加處理。生產企業出口全部退免消費稅，假定消費稅稅率為s%，其他同上。

國內產品單位銷售利潤=內銷不含稅單價-產品單位成本-銷售費用-單位消費稅稅額=Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%

出口產品單位銷售利潤=出口產品離岸單價-產品出口單位銷售成本-銷售費用±匯兌損益=出口產品離岸單價-產品單位成本-免抵退不得免征和抵扣稅額-銷售費用±匯兌損益=出口產品離岸單價-產品單位成本-出口產品離岸單價×外匯人民幣牌價×（出口產品征稅率－出口產品退稅率）-銷售費用±匯兌損益=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

國內產品單位銷售利潤=出口產品單位銷售利潤

Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

則：Y÷（1+a%）×（1-s%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

Y÷（1+a%）=Md×［1±h%-（a%－b%）］÷（1-s%）

結論：當內銷不含稅單價=出口產品離岸單價×［1±人民幣匯率變動率—（出口產品征稅率－出口產品退稅率）］÷（1—消費稅率）時，內銷產品和出口產品在銷售利潤上達到平衡點，當內銷產品價格小于這一點時，外銷利潤較高，可提高外銷比例。

二、出口與內銷會計處理比較

運用上文推導的公式，現舉例分析出口與內銷的會計處理。

［例］國內A企業是生產橡膠疏浚管道的企業，產品既有內銷也有外銷，產品征稅率為17%，出口退稅率為9%，自浮管·1100×11800內銷含稅單價為35.10萬元，單位成本為22萬元，生產耗用材料等形成的可抵扣增值稅2.6萬元。在四月份與德國某客戶簽訂合同向其供貨100根，貨款在六月才能收到，假定4月1日人民幣匯率中間價為6.6，預計六月人民幣兌美元匯率升值3%，計算外銷價格定為多少美元時才能與內銷實現的銷售相同。為簡化計算假定銷售費用相同且不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

根據平衡點公式：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

則：M=Y÷（1+a%）÷｛d×［1±h%-（a%－b%）］｝=35.10/（1+17%）÷｛6.6×［1-3%-（17%-9%）］｝=30÷（6.6×0.89）≈5.1073（萬美元）

也即外銷價格定為每根至少5.1073萬美元時，選擇外銷才有利。

（1）若全部內銷，則會計賬務處理如下（單位：萬元，下同）：

4月銷售時

借：應收賬款 3510

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）510

主營業務收入 3000

借：主營業務成本 2200

貸：庫存商品 2200

6月收到貨款

借：銀行存款 3510

貸：應收賬款 3510

則內銷銷售利潤為800萬元（3000-2200）

（2）若全部外銷，外銷價為每根5.1073萬美元，則會計處理如下：

4月銷售時

借：應收賬款（510.73萬美元×6.6） 3370.82

貸：主營業務收入 3370.82

借：主營業務成本 2200

貸：庫存商品 2200

借：主營業務成本［3370.82×（17%－9%）］ 269.67

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）269.67

6月收到貨款

借：銀行存款［510.73萬美元×6.6×（1－3%）］3269.69

財務費用——匯兌損益101.13

貸：應收賬款（510.73萬美元×6.6） 3370.82

則外銷銷售利潤為800.02萬元約等于800萬元（3370.82-2200-269.67-101.13）。

三、出口與內銷現金流量分析

承上例，且假定產品成本均為付現成本。

（1）全部內銷現金流量分析：

內銷應交增值稅=銷售稅額-進項稅額=510-2.6×100=250（萬元）；

內銷現金凈流量=銷售回款-（付現成本+支付的進項稅）-交納的增值稅=3510-（2200+260）-250=800（萬元）

（2）全部外銷現金流量分析：

外銷應交增值稅=銷售稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）=0-（2.6×100-269.67）=9.67萬元；

外銷現金凈流量=銷售回款-（付現成本+支付的進項稅）-交納的增值稅=3269.69-（2200+260）-9.67=800.02（萬元）≈800（萬元）

雖然兩者的現金凈流量相同，但選擇內銷要比外銷提前交納增值稅240.33萬元（250-9.67），在“現金為王”的今天，這也是企業選擇內外銷必須考慮的主要因素。綜合上述比較分析，企業在產品既可內銷又可外銷的情況下，在選擇內外銷時既要考慮會計上利潤因素，也要考慮現金流量因素。

［1］注冊會計師協會：《稅法》，科學經濟出版社2010年版。

（編輯 袁露芬）