交易性金融資產交易費用會計處理

湖南財政經濟學院 李瑞蘭

交易性金融資產交易費用會計處理

湖南財政經濟學院 李瑞蘭

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。根據現行規定，企業取得交易性金融資產時，會計處理上應將交易費用計入“投資收益”的借方。筆者認為，這樣的處理欠妥。主要原因在于：持有至到期投資和可供出售金融資產初始確認時都是將交易費用計入初始成本，而不是計入當期損益。交易性金融資產與持有至到期投資、可供出售金融資產同屬金融資產，只是持有目的不同，會計處理上不應存在差異。更為重要的是，與計入“投資收益”的借方相比較，將交易費用計入交易性金融資產初始成本的做法對企業的總投資損益沒有影響。因此，筆者建議，交易性金融資產的交易費用宜計入其初始成本。

［例1］2008年5月13日，A公司支付價款1060000元從二級市場購入B公司股票100000股，準備以交易為目的而短期持有，每股買價10.6元，其中含有已宣告但尚未發放的現金股利0.6元，另支付交易費用1000元。A公司于當年5月23日收到B公司發放的現金股利，6月30日B公司股票價格漲到每股13元，8月15日，將持有的B公司股票全部售出，每股售價15元。按照現行規定，A公司的賬務處理應為：

（1）2008年5月13日，購入B公司股票

借：交易性金融資產——成本1000000

應收股利 60000

投資收益（交易費用） 1000

貸：銀行存款 1061000

（2）5月23日，收到B公司發放的現金股利

借：銀行存款 60000

貸：應收股利 60000

（3）6月30日，確認B公司股票價格變動300000元

借：交易性金融資產——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益 300000

（4）8月15日，將B公司股票全部售出

借：銀行存款 1500000

公允價值變動損益 300000

貸：交易性金融資產——成本1000000

——公允價值變動300000

投資收益 500000

由題意可知，在不考慮貨幣資金時間價值的情況下，A公司在該項投資中獲得的總收益=（60000+1500000）-1061000=499000（元）。上述賬務處理中的“投資收益”科目的貸方余額為499000元（500000-1000）一致。但如果將交易費用計入A公司交易性金融資產的初始成本，其賬務處理應變為：

（1）2008年5月13日，購入B公司股票

借：交易性金融資產——成本（含交易費用）1001000

應收股利 60000

貸：銀行存款 1061000

（2）5月23日，收到B公司發放的現金股利的分錄同前。

（3）6月30日，確認B公司股票價格變動300000元的分錄同前。

（4）8月15日，將B公司股票全部售出

借：銀行存款 1500000

公允價值變動損益 300000

貸：交易性金融資產——成本1001000——公允價值變動300000

投資收益 499000

由上可知，變更后的賬務處理中，雖然交易性金融資產的成本增加了，由原來的1000000元上升為1001000元，但“投資收益”科目的貸方余額仍為499000元，這與A公司在該項投資中獲得的總收益也相等，說明賬務處理正確。

［例2］接上例，8月15日，將持有的B公司股票全部售出，每股售價9.5元，其他資料同前。按照現行規定，出售時的賬務處理為，

借：銀行存款 950000

公允價值變動損益 300000

投資收益 50000

貸：交易性金融資產——成本1000000

——公允價值變動300000

同樣，在不考慮貨幣資金時間價值的情況下，A公司在該項投資中獲得的總收益=（60000+950000）-1061000=-51000（元）。而“投資收益”科目的借方余額為51000元（1000+50000）一致。如果將交易費用計入A公司交易性金融資產的初始成本則：

借：銀行存款 950000

公允價值變動損益 300000

投資收益 51000

貸：交易性金融資產——成本1001000

——公允價值變動300000

同樣，變更后的賬務處理中，雖然交易性金融資產的成本增加了，由原來的1000000元上升為1001000元，但“投資收益”科目的借方余額仍為51000元，這與A公司在該項投資中發生的總損失也相等，說明賬務處理正確。

綜上所述，將交易費用計入交易性金融資產初始成本的做法對企業的總投資損益并沒有影響，而且還保證了與持有至到期投資、可供出售金融資產賬務處理的一致性，操作起來更為簡單、方便。

［1］財政部：《企業會計準則講解》，人民出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）