企業社會責任審計主體的選擇思考
——基于我國政府審計的政治屬性分析

劉夢馨，朱賢磊，閔 婕

(1.重慶理工大學會計學院，重慶 400050;2.華東師范大學金融與統計學院，上海 200241)

企業社會責任審計主體的選擇思考
——基于我國政府審計的政治屬性分析

劉夢馨1，朱賢磊1，閔 婕2

(1.重慶理工大學會計學院，重慶 400050;2.華東師范大學金融與統計學院，上海 200241)

企業社會責任審計是指以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計，審查和監督企業更好地履行社會責任(陽秋林，2004)。自社會責任審計建立以來，國內學者在借鑒國外研究成果的基礎上，對企業社會責任審計的理論基礎，審計范圍、、標準、動機和程序等方面進行了大量的研究，然而對于企業社會責任審計主體在實踐中的主體選擇及具體應用并沒有進行詳細地論述。有鑒于此，下文將從目前我國企業社會責任審計的現狀出發，并結合我國政府審計的政治屬性，指出現階段應以政府審計為企業社會責任的審計主體，并就其在企業社會責任審計實踐中的具體應用進行闡述。

一、我國企業社會責任審計的現狀

我國社會責任審計通常被認為從1992年的退休金、養老基金和行業保險基金審計開始，而正式倡導與推動則要后推至2004年。由于起步較晚，雖然我國在企業社會責任審計的概念、理論基礎、范圍、標準、程序、方法和報告等理論方面的研究取得了一定的成果，并且近年來國家也出臺了一系列與社會責任有關的法律法規，許多的上市公司也向社會公布了社會責任報告，但企業社會責任審計在具體的實施過程中還存在著下列問題與不足:

1.法律不完善

目前我國尚未建立完善的企業責任社會責任審計法律法規，雖然出臺了如《中華人民共和國消費者權益保護法》《中華人民共和國勞動法》《中華人民共和國環境法》等法律，但是不成系統，用于指導社會責任會計審計幾乎沒有實際意義。

2.標準不健全

就全國范圍來看，尚未建立一套健全的社會責任標準，使得審計及會計的實際操作有據可依;就全球范圍來看，我國建立的社會責任標準與國際標準不統一，不適應經濟全球化的發展趨勢。

3.審計人員素質不合格

企業社會責任審計與傳統審計相比，在審計內容、指標評價、審計方法、責任界定等方面都有很大的不同，不僅要求審計人員熟練掌握財務審計方法和技術，還要求他們具有相關的社會責任標準和法律法規等方面的知識、技能。然而對于所有審計主體的審計人員來說，在這方面還有待提高。

二、現階段我國企業社會責任審計主體的選擇

1.我國政府審計的政治屬性

基于歷史發展、政治制度、經濟制度和民族文化傳統的不同，世界上形成了司法型、立法型、獨立型和行政型四種政府審計模式。目前我國實行的是行政型政府審計模式，地方審計機關處在本級人民政府和上級審計機關的雙重領導體制下，使得其除了具有與社會審計相同的一些社會屬性外，還具有相應的政治屬性。在行政型審計模式下，我國政府審計機構從屬于政府行政部門，使得其能充分運用行政職權來對政府的經濟活動和有關社會責任進行審計，即其在審計過程中具有強制性。同時政府審計機構還可以在政府的領導下，與其他的經濟、法律和環保等行政部門合作，尋求人員、技術等方面的支持與合作，推動政府審計更好地開展。

2.政府審計運用于企業社會責任審計的作用

(1)有利于提高企業社會責任審計的獨立性。從審計機構的經費來源看，內部審計機構的經費來源于其所在的企業，社會審計機構的經費來源于其受雇的企業，由此可見內部審計和社會審計機構審計企業社會責任的經費都來源于其所審計的企業，使得他們在審計的過程中缺乏相應的獨立性。同時，我國企業內部審計機構和人員的工作受企業負責人的直接領導，這進一步影響了其審計的獨立性。政府審計則不同，它受上級審計機關和當局政府的雙重領導，并且經費來源于國家的財政撥款，與地方的企業沒有任何的經濟關聯，所以政府審計應用于企業社會責任審計有利于提高審計的獨立性。

(2)有利于提高企業社會責任審計的權威性。目前，由于我國企業社會責任審計的相關法律不完善，使得其在實施的過程中沒有法律依據，社會機構無權對企業社會責任進行審計。然而政府審計機構作為行政機關，可以強制對其進行審計，同時它還能利用自己的行政職權，向環保、社保和法律部門尋求技術支持與合作，解決人員素質不合格的問題。

(3)有利于提高企業社會責任審計的統一性。現階段，我國企業社會責任審計還存在標準不統一的問題，社會審計機構在進行社會責任審計是就沒有一個明確的標準，導致審計的混亂。雖然政府審計處在雙重領導體制下，但其業務上以上級審計機關領導為主，也就是說政府審計業務在審計署的統一領導下進行，有利于提高在審計過程中運用審計標準的統一性。

三、現階段我國企業社會責任審計主體的選擇——政府審計

企業社會責任審計主體的選擇不但要考慮理論層面和世界上的先進經驗，還要考慮我國的具體國情。通過上文的分析我們可以看出，由于我國企業社會責任審計研究的起步比較晚，雖然取得了一定的成果，但還存在著許多的問題與不足。面對這些問題與不足，可以通過利用政府審計的政治屬性，把政府審計運用到企業社會責任審計中來，政府審計是確保社會經濟秩序得以維護和受托責任得以履行的一種有力措施。企業具有社會性質，在享有社會所賦予利益的同時，相應地就應該承擔社會責任，因此，企業社會責任屬于審計制度安排下控制與協調的內容，目前企業社會責任的缺乏和觀念的弱化使得對企業社會責任行為予以監督與評價顯得尤為迫切，而目前審計隊伍的政治屬性以及審計的職能來看，只有把政府審計作為企業社會責任的審計主體，在現階段才能很好的執行和實施企業社會責任審計。

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［2］劉長翠，陳增雷.企業社會責任審計初探［J］.山東經濟，2006(4).

［3］周蘭，彭昕.上市公司社會責任審計的程序與方法研究［J］.中國注冊會計師，2009(8).

［4］姜虹.國外企業社會責任審計研究述評與啟示［J］.審計研究，2009(3).

［5］陸勇.企業社會責任審計產權效應研究［J］.財會通訊，2009(6).

［6］方堃.關于社會責任審計的思考［J］.審計研究，2009 (3).

2010－11－17

劉夢馨(1989—)，女，重慶人，研究方向:會計理論與實踐。

(責任編輯 范義臣)